Заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль организации

Содержание:

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Актуально на: 24 января 2018 г.

Декларация по налогу на прибыль 2017/2018

Организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, по итогам каждого отчетного периода (месяца или квартала) представляют нарастающим итогом налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация), действующая в 2017 — 2018 гг., утверждена Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Состав налоговой декларации по налогу на прибыль

Важно помнить, что в 2018 году в обязательном порядке в состав Декларации включаются:

  • титульный лист (Лист 01);
  • подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента);
  • лист 02 «Расчет налога»;
  • приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02;
  • приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Остальные листы Декларации нужно включать в ее состав только в случае, если у организации есть соответствующие данные и показатели для заполнения.

При этом даже при наличии данных организация не включает в состав Декларации за календарный год подраздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1. А приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав Декларации только за 1-ый квартал и календарный год.

Правила заполнения декларации по налогу на прибыль

Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] утверждена не только сама «прибыльная» форма, но и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

В Порядке раскрываются основные вопросы, которые возникают у бухгалтера при составлении Декларации:

  • состав Декларации;
  • общие требования к заполнению и представлению Декларации;
  • порядок заполнения отдельных листов и приложений к Декларации.

В Порядке заполнения налоговой декларации на прибыль 2017-2018 г. пошаговое заполнение представляет собой пояснения по каждой строке налоговой декларации: какой показатель отразить или откуда взять необходимые данные. Поэтому при заполнении декларации по прибыли инструкция по заполнению, приведенная в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], окажет бухгалтеру неоценимую помощь.

Строка 210 декларации по налогу на прибыль

По налогу на прибыль заполнение декларации пошагово в 2017-2018 году, когда бухгалтер готовит декларацию на основании приведенного выше Порядка, не должно вызывать серьезных вопросов. Тем не менее, затруднения у бухгалтера часто возникает с заполнением строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» Листа 02. К примеру, какую сумму отразить по строке 210 декларации за 2017 год? Это зависит от того, как организация уплачивает авансовые платежи:

  • если организация не позднее 28-го числа каждого месяца уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то для заполнения строки 210 бухгалтеру необходимо сложить налог на прибыль, отраженный по строке 180 Декларации за 9 месяцев 2017 г., и сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 3 -ем квартале 2017 г., которая была ранее отражена по строке 290 Декларации также за 9 месяцев 2017 г.;
  • если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в строке 210 отражает сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 11 месяцев 2017 г.;
  • если организация уплачивает авансовые платежи только по итогам квартала, то по строке 210 она отразит сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 9 месяцев 2017 г.

Уточненная декларация: по какой форме сдавать?

При обнаружении ошибок в декларации по налогу на прибыль, которые привели к занижению суммы налога к уплате, бухгалтер должен сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Важно помнить, что сдается уточненка по той форме, которая действовала в корректируемом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ). Так, например, при внесении изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2015-2016 гг. (за исключением годовой декларации за 2016 год) бухгалтеру следует использовать форму декларации, утвержденную приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Налог на прибыль (декларация): пример заполнения 2017/2018

По аналогии с приведенным нами образцом вы можете заполнить декларацию за 2017-2018 гг.

Обратите внимание, что образец приведен для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы в течение квартала.

Декларация по налогу на прибыль в 2018 году: заполнение и сдача

Налог на прибыль — один из самых существенных сборов, за счет которого пополняется российский бюджет. Ежегодно процент со своей прибыли платят в казну юридические лица на общей системе налогообложения, не забывая отчислять авансы каждый месяц или квартал. Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль. Разберемся в тонкостях ее заполнения за 2017 год.

Кто сдает декларацию по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 246 НК РФ декларацию предоставляют плательщики налога:

  • российские юридические лица;
  • зарубежные фирмы, работающие в РФ через постоянное представительство;
  • зарубежные фирмы, получающие доходы от источников в РФ;

Период отчетности по налогу на прибыль

Отчетность сдается поквартально (или ежемесячно) и по итогам года. Отчетные периоды:

Прибыль считают нарастающим итогом с начала года.

Сроки сдачи декларации в 2018 году

Плательщики налога на прибыль делятся на две категории:

  • те, кто отчисляет авансы ежеквартально;
  • те, кто уплачивает авансы ежемесячно.

Сдавать декларации поквартально вправе компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не больше 15 млн. рублей (лимит повышен в 2016 году с 10 млн. рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Представим сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2018 году в виде таблиц.

1-й квартал 2018

до 28 марта 2018

до 29 января 2019

Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/[email protected] . Изменения по сравнению с прежней формой декларации она претерпела значительные. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль — в приложении к приказу. В конце 2017 года налоговики успели утвердить новый бланк, в который добавили:

  1. новые штрих-коды на всех страницах декларации;
  2. код вида дохода 3 в разделе Б листа 03 (для доходов по облигациям, облагаемым налогом на прибыль по ставке 15%);
  3. сведения о сделке, по которой организация произвела самостоятельную, симметричную или обратную корректировку.

Поправки в бланк не успели вступить в силу, поэтому налогоплательщики будут применять их при отчете за 1 квартал 2018 года. За 2017 год нужно отчитаться по прежней форме.

Действующая декларация по налогу на прибыль состоит из:

  • титульного листа (лист 01);
  • подраздела 1.1 Раздела 1;
  • листа 02;
  • приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Это обязательная часть.

Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий:

  • подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;
  • приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02;
  • листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09
  • приложения N 1 и N 2 к декларации.

Важные нюансы декларации по налогу на прибыль

  • Титульный лист содержит сведения для правопреемников реорганизованных компаний — они указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
  • 2 дополнительных листа — 08 и 09. Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами. Раньше эта информация размещалась в Приложении 1 к л. 02.
  • Лист 09 и Приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учете доходов контролируемых иностранных компаний.
  • Лист 02 содержит поля для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика «6», который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нем появились строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов.
  • В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов 13%. В разделе «Б» в поле для вида дохода теперь проставляются коды:
    • «1» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
    • «2» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
  • В листе есть строчки 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, строк для отражения убытков — текущих или переносимых в будущее, на этом листе нет
  • Для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам предназначен отдельный лист 08.
  • В Приложении 2 к тому же листу есть поле для указания кодов налогоплательщиков.

Пошаговый образец заполнения декларации по налогу на прибыль

Разберем на примере, как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2017 год по строкам.

Титульный лист

Титульный лист заполняется данными об организации:

  • ИНН, КПП, название вписывают полностью, свободные ячейки всегда заполняются прочерками.
  • Номер корректировки. Если декларация сдается в первый раз, ставят 0. При внесении изменений в сведения каждая уточненная декларация нумеруется — 001, 002, 003 и т.д.
  • Код отчетного периода. Зависит от того, за какой квартал или месяц сдается декларация. При сдаче годового отчета у налогоплательщиков, использующих разные системы отчисления авансов, коды тоже различаются.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия

Общие положения

Налоговая декларация, расчет – это документ, который представляется налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства , или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, сумм удержанного и/или уплаченного налога (п.46.1 ст.46 НКУ).

В соответствии с п.46.5 ст.46 НКУ формы налоговых деклараций устанавливаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Руководствуясь этой нормой, Минфин Украины Приказом № 1213 утвердил форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (Декларация).

Большинство плательщиков налога на прибыль составляют и представляют в орган ГНС именно эту форму. Плательщики налога на прибыль по ставке 0% составляют упрощенную декларацию по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена Постановлением № 98 (подробнее см. «Плательщики налога по ставке 0%») 1 .

1 Кроме того, специальные формы деклараций утверждены для страховщиков, банков и некоторых других категорий плательщиков налога на прибыль. Порядок составления и представления таких деклараций в данном материале не рассматривается.

Состав Декларации

Декларация состоит из формы самой Декларации и 12 приложений к ней 2 . Приложения составляются и представляются в определенных случаях (см. Таблицу 1).

2 За I квартал и полугодие 2012 года плательщики налога на прибыль при наличии взаимоотношений с плательщиками единого налога обязаны были составлять и представлять приложение ОК (тринадцатое по счету). Однако, Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI (вступил в силу 12 августа 2012 года) обязанность по представлению этого приложения была отменена. Таким образом, начиная с отчетности за три квартала 2012 года, данное приложение не подается в орган ГНС (см. также письмо ГНСУ от 17.10.2012 г. № 6274/0/71-12/15-1417).

Таблица 1. Перечень приложений к Декларации

Если какое-то приложение осталось не заполненным (при отсутствии соответствующих операций), то оно не представляется. Сведения о том, какие приложения подаются вместе с Декларацией, указывается путем проставления в поле «Наявність додатків» Декларации символа «Х», а в ячейках под кодами приложений СБ, ПН и ВП – количества подаваемых этих приложений.

Приложения к Декларации являются ее неотъемлемой частью (п.46.1 ст.46 НКУ). Если какое-то из требуемых приложений (если заполнена соответствующая строка Декларации или приложения) не подается вместе с Декларацией, в ее приеме будет отказано.

В соответствии с п.46.4 ст.46 НКУ в случае необходимости плательщик налога может подать вместе с Декларацией дополнение к ней с пояснением причин его подачи. Такое дополнение составляется в произвольной форме (в виде текста , таблицы) и считается неотъемлемой частью представленной Декларации. Количество листов дополнения проставляется в строке «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) на» Декларации.

Кроме того, вместе с Декларацией плательщики налога (кроме малых предприятий 3 ) подают в налоговый орган квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации. Малые предприятия подают финансовую отчетность вместе с годовой Декларацией (п.46.2 ст.46 НКУ).

3 О порядке отнесения предприятий к малым предприятиям см. ниже.

Сроки представления Декларации и уплаты налога

Сроки (периоды) представления Декларации и уплаты налога на прибыль зависят от категории плательщика и суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению . Так, в соответствии с п.57.1 ст.57 НКУ плательщики налога:

  • обязаны самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи налоговой декларации;
  • ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн. грн. 4 ) без подачи налоговой декларации 5 ;

4 Показатель, отраженный в строке 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):» Декларации (см. Обобщающую консультацию № 1171).

5 Кроме того, плательщики налога, которые с 2013 года подают годовую Декларацию (и при условии, что их налогооблагаемый доход за 9 месяцев 2012 года превысил 10 млн. грн.), уплачивают в январе – феврале 2013 года авансовые взносы по налогу на прибыль в размере 1/9 налога, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года. Такая уплата осуществляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, Обобщающая консультация № 1171).

Если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой налогоплательщик во втором-четвертом кварталах отчетного (налогового) года не уплачивает авансовые взносы, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и года, которая подается в органы ГНС в общеустановленном порядке.

Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, не начислял налог и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получил прибыль, подает налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала и год для начисления и уплаты налога 6 .

6 Подробные разъяснения относительно уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и представления Декларации см. в Обобщающей консультации № 1171.

В соответствии с подпунктами 49.18 и 49.19 ст.49 НКУ налоговая декларация подается:

  • в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала (полугодия);
  • в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (если отчетный период – год).

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день 7 , то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем (п.49.20 ст.49 НКУ).

7 Перечень праздничных и нерабочих дней приведен в ст.73 КЗоТ.

Так, например, предельный срок представления Декларации за 2012 год приходится на 9 февраля 2013 года (суббота – выходной день), значит, срок представления переносится на следующий за таким выходным днем рабочий день – 11 февраля 2013 года (понедельник).

В случаях, перечисленных в п.102.6 ст.102 НКУ предельные сроки представления налоговой декларации могут быть продлены руководителем (его заместителем) органа ГНС (см. также Порядок № 1044).

При отправке отчетности почтой необходимо осуществить такую отправку по адресу соответствующего органа ГНС не позднее, чем за 10 дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации (п.49.5 ст.49 НКУ).

При этом следует помнить, что НКУ не предусмотрен перенос предельного срока уплаты, если такой срок приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день. Иными словами, если предельный срок приходится на нерабочий день, то уплата налога осуществляется накануне.

Кроме того, при исчислении предельных сроков уплаты не учитывается перенос предельного срока представления налоговой декларации.

Например, предельный срок представления декларации за 2012 год приходится на 9 февраля 2013 года, но поскольку этот день является выходным (суббота), срок представления декларации переносится на следующий за таким выходным днем рабочий день – 11 февраля 2013 года (понедельник). В целях же определения предельного срока уплаты налога отсчет 10 дней следует начинать не с 12 февраля, а с 10 февраля. В результате получаем предельный срок уплаты налога за 2012 год – 19 февраля 2013 года. Ниже, в Таблице 2, приведены данные о периодах представления Декларации и уплаты налога на прибыль (в том числе авансовых взносов) отдельными налогоплательщиками.

Таблица 2. Периоды представления Декларации и уплаты налога

Порядок представления Декларации

Декларация представляется в орган ГНС за каждый налоговый (отчетный) период, как правило, в двух экземплярах. Один экземпляр (оригинал) представляется и остается в налоговом органе, второй (копия) – с соответствующей отметкой о принятии (с указанием даты принятия) остается у предприятия. Эта отметка является подтверждением того, что отчетность была подана в установленный законодательством срок.

Декларация представляется независимо от того, осуществлял плательщик налога в налоговом (отчетном) периоде хозяйственную деятельность или нет (п.49.2 ст.49 НКУ). В этом случае в соответствующих полях декларации проставляются прочерки.

В соответствии с п.49.3 ст.49 НКУ налоговая декларация представляется по выбору плательщика налогов, если иное не предусмотрено НКУ, одним из следующих способов:

  • лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом;
  • направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

При этом в случае представления отчетности почтой работники ГНС настаивают на том, чтобы плательщики соблюдали требования, установленные Порядком № 799 8 .

8 См. консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «020. Права и обязанности налогоплательщиков», подкатегория «020.02 налоговая отчетность»).

Налогоплательщики, относящиеся к большим (крупным) и средним предприятиям, обязаны представлять налоговые декларации в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи ответственных лиц, в порядке определенном законодательством 9 (п.49.4 ст.49 НКУ).

9 В соответствии с требованиями Закона № 852 и другим нормативно-правовым актам, изданным во исполнение данного Закона.

Критерии отнесения предприятий (субъектов предпринимательства) к крупным, средним и малым приведены в ст.55 ХКУ:

    к субъектам крупного предпринимательства относятся юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 человек 10 и годовой доход от любой деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ;

10 Среднеучетная численность работников определяется в соответствии с требованиями Инструкции № 286.

Таким образом, представлять Декларацию в бумажном виде имеют право только субъекты малого предпринимательства, соответствующие приведенным критериям. Все остальные предприятия обязаны отчитываться в электронном виде. В соответствии с требованиями пп.159.1.3 ст.159 НКУ плательщик налога при урегулировании сомнительной задолженности вместе с Декларацией обязан представить органу ГНС соответствующее уведомление (то есть приложение СБ) и копии документов, подтверждающих наличие такой задолженности (договоры, решения суда и т.п.). В этом случае, если плательщик налога отчитывается в электронной форме, он подает копии указанных документов на бумажных носителях в порядке, предусмотренном для представления Декларации в бумажном виде 11 .

11 См. консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «020. Права и обязанности налогоплательщиков», подкатегория «020.03 налоговая отчетность в электронном виде»).

Порядок составления Декларации

Декларация составляется за каждый налоговый (отчетный) период. Пунктом 152.9 ст.152 НКУ установлены следующие периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала и год. Базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал.

В общем случае налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Например, период календарный квартал начинается 1 января и заканчивается 31 марта. В отдельных случаях действуют особые правила исчисления начала и окончания налоговых периодов (подробнее см. « Ставки налога и порядок исчисления налога »).

Порядок заполнения Декларации и приложений к ней в действующем законодательстве отсутствует. Поэтому в данном случае следует руководствоваться соответствующими требованиями НКУ и самой формой Декларации (в том числе пояснениями, приведенными в сносках к полям (строкам) декларации).

В первую очередь к таким требованиям относятся требования о наличии (заполнении) обязательных реквизитов декларации (п.48.1 ст.48 НКУ). В противном случае такая декларация не будет признана налоговой декларацией (не будет считаться представленной) со всеми вытекающими отсюда отрицательными последствиями 12 .

12 Перечень оснований, при наличии которых налоговая декларация не признается таковой, приведен в приложении 6 к Методрекомендациям № 516.

Обязательные реквизиты – это информация, которую должна содержать форма налоговой декларации и при отсутствии которой документ утрачивает определенный НКУ статус с наступлением предусмотренных законом юридических последствий (п.48.2 ст.48 НКУ). Обязательные реквизиты должны содержаться в Декларации независимо от того осуществлял плательщик налога в налоговом (отчетном) периоде хозяйственную деятельность или нет.

В соответствии с п.48.3 и п.48.4 ст.48 НКУ налоговая декларация должна содержать, в частности, следующие обязательные реквизиты:

  • тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
  • отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация;
  • отчетный (налоговый) период, который уточняется (для уточняющего расчета);
  • полное наименование налогоплательщика согласно регистрационным документам;
  • код налогоплательщика согласно ЕГРПОУ или налоговый номер;
  • отметку об отчетности по специальному режиму;
  • код вида экономической деятельности (КВЭД);
  • местонахождение налогоплательщика;
  • наименование органа ГНСУ, в который представляется отчетность;
  • дата представления декларации;
  • инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налога;
  • подписи должностных лиц плательщика налога, удостоверенные печатью плательщика налога 13 .

13 В соответствии с п.4.8 Методрекомендаций № 516 в случае утери налогоплательщиком печати на момент представления отчетности в налоговые органы, такая отчетность представляется вместе с соответствующим документом (оригиналом или должным образом заверенной копией), выданным органом внутренних дел, удостоверяющим утерю печати.

Декларация должна быть подписана руководителем предприятия или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган ГНС (то есть главным бухгалтером или бухгалтером). В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем предприятия такая декларация подписывается только руководителем (пп.48.5.1 ст.48 НКУ).

В случае отсутствия по объективным причинам руководителя и/или главного бухгалтера предприятия Декларация может быть подписана другими лицами, которые уполномочены на это учредительными или организационно-распорядительными документами (то есть, приказом, распоряжением). В этом случае необходимо вместе с отчетностью представить в орган ГНС упомянутые документы 14 .

14 См. консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «020. Права и обязанности налогоплательщиков», подкатегория «020.02 налоговая отчетность»).

Использование факсимиле при подписании налоговой декларации в любом случае не допускается (см. письмо ГНСУ от 14.03.2012 г. № 9499/К/10-1115/1139).

Общие принципы, которыми следует руководствоваться при составлении Декларации и приложений к ней, заключаются в следующем.

    Декларация должна быть составлена на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013) 15 .

15 См. также консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «020. Права и обязанности налогоплательщиков», подкатегория «020.02 налоговая отчетность»).

Рассмотрим отдельные правила заполнения Декларации и некоторых приложений к ней.

Декларация

Форма Декларации, как и формы налоговых деклараций по другим налогам (сборам), состоит из трех частей – заглавной, основной и служебной.

В первой части указываются сведения о плательщике налога (наименование, код по ЕГРПОУ, местонахождение и др.), налоговый (отчетный) период (I квартал, полугодие, три месяца, год и др.) и тип декларации (отчетная, отчетная новая, консолидированная и уточняющая).

Во второй части Декларации, которая представляет собой большую таблицу, проставляются числовые данные, на основании которых осуществляется расчет налогового обязательства по налогу на прибыль.

Заключительная часть Декларации заполняется работниками налоговой службы.

В данном случае обращаем внимание на правильность (полноту) заполнения заглавной части Декларации. Несмотря на то, что в ней не указываются числовые значения, на основании которых определяется налоговое обязательство, неправильное ее заполнение и/или незаполнение определенного поля может послужить основанием для непризнания такой Декларации. В этом случае такая декларация не будет считаться представленной. Ведь, как было сказано выше, многие сведения, которые указываются в рассматриваемой части Декларации, являются обязательными реквизитами налоговой отчетности.

Приложение ІД

В этом приложении отражаются прочие доходы, перечень которых приведен в п.135.5 ст.135 НКУ (подробнее см. «Доходы предприятия и их состав»). Данный перечень не является исчерпывающим. Подтверждением сказанному является пп.135.5.15 ст.135 НКУ и строка 03.28 «Інші доходи» приложения, в которой указываются любые другие доходы, подлежащие налогообложении согласно НКУ.

Приложение СБ

В данном приложении указываются сведения о корректировке доходов и расходов предприятия в связи с урегулированием сомнительной задолженности в соответствии с п.159.1 ст.159 и п. 5 подраздела 4 раздела XX « Переходные положения » НКУ (подробнее см. « Сомнительная и безнадежная задолженность »).

Приложение составляется по каждой операции (договору), по которой произошло урегулирование сомнительной задолженности продавцом и покупателем . Количество экземпляров приложения указывается в соответствующей клеточке поля «Наявність додатків» Декларации.

Соответствующие показатели приложения СБ переносятся в строку 03.11 «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)» приложения ІД и в строку 06.4.24 «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)» приложения ІВ.

Приложение ЦП

Приложение ЦП состоит уже из двух таблиц – первая для учета операций с ценными бумагами, вторая – для учета операций с деривативами.

Для операций с ценными бумагами и деривативами установлены специальные правила учета, которые содержатся в пп.153.8 – 153.9 ст.153 НКУ. При этом согласно п.4 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, если ценные бумаги были приобретены до 1 апреля 2011 года, то их следует учитывать в соответствии с требованиями п.7.6 ст.7 Закона о прибыли .

Итоговые показатели из первой и второй таблицы приложения ЦП переносятся соответственно в строку 03.20 «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» и 03.21 «Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)» приложения ІД.

Приложение ІВ

Подробный перечень прочих расходов обычной деятельности и прочих операционных расходов приведен в приложении ІВ. При этом данный перечень не является исчерпывающим. Расходы, на признание которых прямо не предусмотрен запрет в НКУ, отражаются в строке 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» рассматриваемого приложения.

Итоговый показатель строки 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.4.1 — 06.4.39)» приложения переносится в одноименную строку 06.4 Декларации.

Приложение АМ

Исходя из шапки данного приложения, можно сделать неправильный вывод о том, что оно составляется исключительно в случае переноса соответствующего показателя в строку 06.4.27 «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» приложения ІВ.

На самом деле приложение АМ составляется и за те налоговые (отчетные) периоды, в которых предприятия начисляло амортизацию в налоговом учете на стоимость необоротных активов. Это приложение составляется также и в случае осуществления расходов на ремонт и улучшение основных средств в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года (п.146.12 ст.146 НКУ). Об этом свидетельствуют названия Таблиц 1 и 2 рассматриваемого приложения и названия их граф 16 .

16 Кроме того приложение ІВ составляется при осуществлении расходов на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения скважин в соответствии с п.148.5 ст.148 НКУ (см. Таблицу 3 данного приложения).

В данном случае обращаем внимание на следующие моменты.

Во-первых, с 1 апреля 2011 года пп.139.1.12 ст.139 НКУ был установлен запрет на признание расходов по приобретенным у предпринимателей – плательщиков единого налога необоротным (и оборотным) активам. Иными словами, приобретенные предприятием необоротные активы в указанных субъектах не подлежали амортизации в налоговом учете такого предприятия. 1 января 2012 года этот запрет был снят. При этом ГНСУ разъяснила, что в случае приобретения предприятием во II – IV кварталах 2011 года у предпринимателя – плательщика единого налога объектов основных средств (нематериальных активов) такое предприятие имеет право начислять амортизацию по таким объектам, начиная с I квартала 2012 года. При этом для целей амортизации принимается первоначальная стоимость объекта за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 1 января 2012 года (см. Обобщающую консультацию № 580).

Во-вторых, разъясняя п.146.12 ст.146 НКУ, центральное налоговое ведомство указало, что предприятие имеет право отнести на ремонтируемый (улучшаемый) объект всю стоимость ремонта даже, если сумма 10%-го ограничения еще не исчерпана (см. письмо ГНСУ от 09.07.2012 г. № 12372/6/15-1216).

Порядок начисления амортизации на стоимость необоротных активов регламентируется статьями 145, 146 НКУ (подробнее см. «Амортизация основных средств» и « Нематериальные активы и их амортизация»).

Суммы амортизации, отраженные в Таблице 1 приложения АМ не переносятся в соответствующие строки Декларации и/или каких-либо приложений 17 . Объясняется это тем, что в данной таблице отражаются суммы начисленной амортизации, а не суммы амортизации, которые включаются в расходы предприятия. Кроме того, в данном приложении амортизация указывается общей суммой без разбивки по видам расходов (в зависимости от того, где используется конкретный необоротный актив ). Поэтому суммы амортизации, которые необходимо отражать в строках 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», 06.1 «Адміністративні витрати», 06.2 «Витрати на збут» и др. (в составе других, признанных в налоговом учете расходов) необходимо рассчитывать отдельно.

17 Единственным исключением является показатель графы 5 этой таблицы, который указывается в строке 06.4.27 «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» приложения ІВ.

Приложение ВО

При составлении данного приложения следует иметь в виду следующее.

Во-первых, приложение ВО составляют плательщики налога, которые приобретают у нерезидента, имеющего офшорный статус, товары (работы, услуги), расходы по которым признаются в размере 85% их стоимости (п.161.2 ст.161 НКУ).

Во-вторых, приложение ВО представляется в орган ГНС исключительно по результатам налогового (отчетного) года. Об этом прямо говорится в сноске 5 Декларации. Вместе с тем, строку 06.4.37 «Частина витрат із загальної суми 85-відсоткової вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» приложения ІВ, при наличии соответствующих операций, необходимо заполнять по результатам каждого налогового (отчетного) периода.

Итоговый показатель приложения ВО, составленного за налоговый (отчетный) год переносится в строку 06.4.37 приложения ІВ.

Приложение ТП

Данное приложение составляют плательщики налога, которые осуществляют один или несколько видов деятельности, подлежащих патентованию. Перечень таких видов деятельности приведен в пп.267.1.1 ст.267 НКУ, а именно:

  • торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
  • деятельность по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с Перечнем № 1258;
  • торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
  • деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

При этом согласно п.152.2 ст.152 НКУ плательщики налога, осуществляющие одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность (или несколько видов патентуемой деятельности), обязаны отдельно определять налог на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности и отдельно определять налог от другой (непатентуемой) деятельности. С этой целью такие плательщики ведут раздельный учет доходов и расходов , связанных с ведением патентуемой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

Ведение такого учета необходимо для того, чтобы соответствующие суммы налога на прибыль в разрезе каждого вида патентуемой деятельности уменьшались на стоимость торговых патентов, полученных на соответствующий вид деятельности .

Результаты раздельного учета отражаются в приложении ТП, которое состоит из четырех блоков (А, Б, В, Г), соответствующих видам патентуемой деятельности.

Итоговые показатели приложения переносятся в соответствующие строки Декларации: значение строки 08 «Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -)» – в одноименную строку 08, а строки 12 «Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г)» – в одноименную строку 12.

Приложение ПЗ

Приложение ПЗ заполняют определенные плательщики налога, а также плательщики, осуществляющие один или несколько видов деятельности, освобожденных от налогообложения (подробнее см. «Льготы по налогу на прибыль»).

Показатель строки 09 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі 1 :» переносится в одноименную строку 09 Декларации.

Приложение ПН

В Приложении ПН отражается информация о налоге, удержанном и уплаченном в бюджет при выплате нерезиденту или уполномоченном им лицу (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) дохода с источником происхождения из Украины в соответствии со ст.160 НКУ.

Данное приложение составляется по каждому нерезиденту отдельно. Количество приложений указывается в соответствующей клеточке поля «Наявність додатків».

Итоговое значение суммы удержанного налога проставляется в строке 20 графы 6 Таблицы 1 приложения и переносится в строку 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» Декларации.

Приложение АВ

Если предприятие принимает решение о начислении и выплате дивидендов, то в соответствии с пп.153.3.2 ст.153 НКУ, оно должно начислить (рассчитать) и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль до или одновременно с выплатой дивидендов.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса возлагается также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, перечисляющие суммы дивидендов в установленном размере, соответственно в государственный или местный бюджет.

Приложение АВ предназначено для расчета суммы авансового взноса по налогу на прибыль указанными плательщиками.

Сумма авансового взноса отражается в строке 5.1 «сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)» приложения и переносится в одноименную строку 20 Декларации.

Пример составления Декларации за 2012 год

Общество с ограниченной ответственностью «Спецмонтаж» по результатам деятельности за 2012 год имеет следующие показатели (см. Таблицу 3).

Смотрите еще:

  • Сколько единовременное пособие на третьего ребенка Какое детское пособие выплачивается на третьего ребенка? Единовременное пособие при рождении третьего ребенка Пособия на третьего ребенка в 2017-2018 годах могут быть 2 видов — единовременные и ежемесячные. Единовременное пособие на третьего ребенка — первая мера […]
  • Воинская часть в сочи 3662 Войсковая часть 3662 отмечает 25-летний юбилей 11 марта Сочинская войсковая часть 3662 внутренних войск отметила 25 — летний юбилей. На плацу, несмотря на дождь, прошел марш военнослужащих срочной службы под военный оркестр. Знаменная группа торжественно внесла флаги […]
  • Часть 1 статья 328 ук рб Часть 1 статья 328 ук рб Конфискацию заменят штрафом. Как собираются смягчить антинаркотические статьи УК Антинаркотическую ст. 328 УК предлагают смягчить. В Палату представителей еще 11 мая поступил законопроект «Об изменении некоторых кодексов Республики […]
  • Налоговая база ндфл с продажи квартиры 3-НДФЛ при продаже квартиры-2017 Актуально на: 27 апреля 2017 г. 3-НДФЛ при продаже квартиры (образец) Иногда гражданин, продавший свою квартиру, должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 N ММВ-7-11/[email protected] ), а также уплатить налог в […]
  • 130 статья ук рф отменили Статья 130 УК РФ «Оскорбление личности» Какая статья за оскорбление личности? Что грозит за совершение такого правонарушения/преступления? Какие изменения были в 2018 году в законодательстве? Какое максимальное наказание за оскорбление личности? Где находится статья […]
  • Как заполнить платежку с ндс Платежное поручение НДС в 2017 году Актуально на: 24 июля 2017 г. Образец платежного поручения по НДС в 2017 году По общему правилу налогоплательщики и налоговые агенты по НДС производят уплату налога за истекший квартал равными долями не позднее 25-го числа каждого […]
  • Юрист и копирайтер Копирайтер - юрист (удалённый) проверено Юридические услуги Киев Шкред Анастасия высшее юридическое образование (возможно студент последних курсов); наличие компьютера и интернета; грамотность в русском и украинском языках; ответственность и […]
  • Страховые взносы от несчастных случаев с компенсации при увольнении Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск: взимать или нет Не только работники, но и работодатели должны знать, компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами или нет. Иначе контролирующие органы могут обвинить компанию в […]