Енвд торговое место или торговая площадь

Статья на стр. 28: Торговое место в целях «розничного» ЕНВД

Физическим показателем, который используется при расчете «вмененного» налога в отношении розничной торговли, в зависимости от обстоятельств может быть либо площадь торгового зала, либо площадь торгового места. При этом в целях исчисления ЕНВД размер указанных площадей и в том и в другом случае определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Другое дело, что в данном случае имеют место и различия, которые с точки зрения налогообложения носят принципиальный характер.

Пожалуй, одним из самых распространенных видов деятельности, в отношении которого хозяйствующие субъекты переходят на уплату единого налога на «вмененный» доход, является розничная торговля. Вместе с тем на практике порядок исчисления «вмененного» налога вызывает у «розничных» налогоплательщиков довольно серьезные затруднения. Проблема в том, что далеко не всегда удается правильно определить физический показатель, который лежит в основе расчета ЕНВД.

Ассортимент физических показателей

Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются розничной торговлей, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса должны применять один из следующих физических показателей:

– площадь торгового зала (в квадратных метрах);

– количество торговых мест;

– площадь торгового места (в квадратных метрах);

– количество работников, включая ИП;

– количество торговых автоматов.

Как правило, «подсчет» работников, равно как и количества торговых автоматов, особых трудностей не вызывает. А вот с площадями… история особая.

Квадраты, квадраты…

Вообще показатель «площадь торгового зала» при расчете «вмененного» налога используется в случае, когда розничный бизнес ведется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Статьей 346.27 Кодекса определено, что площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Зато площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В ситуации, когда розничная торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (или через объекты нестационарной торговой сети) используются уже другие физические показатели:

– количество торговых мест;

– площадь торгового места в кв. метрах.

По большому счету, определить, какой именно нужно использовать физический показатель в конкретной ситуации, вроде бы несложно. Если площадь торгового места меньше 5 «квадратов», то берем «количество торговых мест». В противном случае исходить нужно из площади торгового места. Но что тут сложного?

Площадь торгового места

Между тем проблемы-то начинаются именно при определении площади торгового места. Дело в том, что законодатель довольно подробно описав, в каком порядке следует определять площадь торгового зала, о том, как «считать» площадь торгового места, скромно умолчал.

В связи с этим в подобных ситуациях, собственно, ничего иного не остается, как руководствоваться разъяснениями представителей Минфина. А чиновники, надо сказать, довольно оригинально подошли к разрешению данного вопроса.

С одной стороны, они используют аналогию, отмечая, что определять площадь торгового места, равно как и площадь торгового зала, следует на основании инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документов. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина от 8 августа 2012 г. № 03-11-11/231, от 5 марта 2012 г. № 03-11-11/68, от 26 декабря 2011 г. № 03-11-11/320 и т. д. Чиновники отмечают, что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

С другой стороны, чиновники категорически не хотят проводить точно такую же аналогию, дав налогоплательщикам возможность исключить из площади торгового места «квадраты», занимаемые под склад и т. п. О том, что данная позиция контролирующих органов осталась неизменной по сей день, свидетельствует письмо Минфина от 19 мая 2014 г. № 03-11-11/23429. В нем финансисты в очередной раз указывают на то, что уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений Кодексом не предусмотрено.

А истина… где-то рядом

Для того чтобы разобраться, кто же в данном случае прав, обратимся к определению понятия «торговое место». Под таковым в соответствии со статьей 346.27 Кодекса понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Отсюда напрашивается вопрос: а можно ли вообще рассматривать торговый объект, который в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами состоит не только из торговых, но и из складских помещений? Арбитражная практика на сей счет вполне однозначна. Так, Президиум ВАС в постановлении от 14 июня 2011 г. № 417/11 указал на то, что такие объекты исходя из содержащихся в статье 346.27 Кодекса определений торгового места и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также приводимого для раскрытия указанных понятий примерного перечня объектов организации розничной торговли, квалифицируемых как торговое место (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки), должны классифицироваться как объекты, имеющие торговый зал. Названный объект, состоящий из нескольких обособленных помещений (комнат) с различным назначением (для осуществления торговли, для складирования и т. п.), соответствует закрепленному в абзацах 14, 22, 26 и 27 статьи 346.27 Кодекса определению «объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал».

Таким образом, наличие складских, подсобных и т. п. помещений характеризует розничную торговлю через объект стационарной торговли, имеющий торговый зал. А стало быть, в данном случае надлежит использовать физический показатель «площадь торгового зала», а не торгового места. Соответственно, при расчете «вмененного» налога из площади торгового зала на законных основаниях может быть исключена площадь складских, подсобных и т. п. помещений. Сложно сказать, почему контролирующие органы не хотят «увидеть» то, что само определение «торговое место» не подразумевает наличие складских помещений, и призывают налогоплательщиков платить, что называется, по полной. И, кстати говоря, суды их поддерживают в том, что в целях исчисления ЕНВД нет никаких «складских» изъятий из площади торгового места (см., напр., постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 октября 2013 г. по делу № А79-13336/2012). С другой стороны, чиновники также не проводят аналогию в вопросе ограничения права на применение ЕНВД в зависимости от площади торгового места. В частности, в письме от 8 августа 2012 г. № 03-11-11/231 представители Минфина прямо указывают на то, что ограничений в отношении размера площади торгового места, используемого в целях ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, главой 26.3 Кодекса не установлено. Напомним, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД может быть переведена розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров.

Физический показатель для расчета ЕНВД — торговое место или квадратный метр площади?

У меня аренда 40м2 площади в торговом мебельном центре.

Какой показатель я должна учитывать при уплате налога?
1.Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800руб/м2
2. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров (за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматов) Торговое место 9 000руб/чел

В нашем торговом центре нет ни складских, ни подсобных помещений. По сути там стоят выставочные образцы мебели. Чел-к выбирает, заказывает, оставляет предоплату и через 2-3 недели ему домой привозят мебель. С торговой точки ничего не продается. ( раз в год- распродажа выставочных образцов)
Можно ли считать его объектом стац .торговли не имеющих торговых залов? ( я читала определение торгового зала- там обязательно наличие складских и подсобных помещений, и подразумевается выдача товара сразу после оплаты — у нас всего этого нет).

подходит ли моей торговой площади такое описание у нас 3-х эт мебельный цент, где каждый арендатор снимает часть общего зала, площадь кот я снимаю отделена перегородками из ГК от остальной площади зала. складский помещений нет, прилавка тоже нет. с покупателями заключаем договор купли-продажи мебели по образцам.)?

Письмо Минфина России от 15.11.2011 г. № 03-11-11/284
.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
.

Могу ли я использовать значение физ показателя «торговое место»?

Но я ведь не продаю с «прилавка». У меня получается именно место для заключения сделок купли-продажи.

Скажите, а можно в налоговую как-нибудь запрос что-ли отправить? Чтоб точно сказали какой физ. показатель?

( мне б по налогам конечно торговое место выгоднее, меньше платить получается . )

Добрый день.
Увы, торговое место — это явно не ваш случай. И разъяснения Минфина в подтверждение:

Письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-11-11/17

В целях осуществления деятельности в сфере розничной торговли автозапчастями индивидуальный предприниматель арендует в помещении магазина часть его торговой площади. Согласно правоустанавливающим документам, выданным предпринимателю, арендуемая им торговая площадь является частью торгового зала магазина. Помимо предпринимателя в магазине осуществляют деятельность еще два ИП и ЗАО. При этом магазин имеет два торговых зала и один общий вход, офисное помещение, комнаты отдыха. Помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже отсутствуют. Арендованная в одном из залов магазина торговая площадь, на которой предприниматель ведет торговлю автозапчастями, никак не отгорожена от остальной площади зала магазина. Кроме того, торговый зал, в котором предприниматель арендует торговую площадь, не имеет дверей и фактически никак не обособлен от второго торгового зала.

Учитывая изложенное, предприниматель просит разъяснить, какой физический показатель ему следует использовать при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой им розничной торговли автозапчастями на описанной выше торговой площади: «торговое место» или «площадь торгового зала»?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Исходя из статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

При исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель «торговое место». Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала и торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Также следует отметить, что исходя из статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Кроме того, статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Письмо Минфина России от 22.02.2012 № 03-11-06/3/12

Общество с ограниченной ответственностью (далее – Общество) планирует вести розничную торговлю мебелью по образцам и каталогам через магазин с площадью торгового зала до 150 кв. м. В помещении магазина будут приниматься заказы на мебель с условием последующей отгрузки покупателям. Оформление договоров розничной купли-продажи и расчеты с покупателями (оплата товара) будут осуществляться в помещении магазина. Отгрузка мебели будет производиться со склада магазина. При этом также планируется доставка оплаченной мебели со склада на дом покупателям.

Может ли Общество применять в отношении описанной выше предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или указанная деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения?

Ответ: В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

При этом исходя из указанной статьи Кодекса к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Магазины, согласно статье 346.27 Кодекса, относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Таким образом, если розничная продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.3 Кодекса и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв.м., с условием последующей отгрузки приобретенной покупателям мебели со склада или доставки ее покупателю на дом, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Енвд торговое место или торговая площадь

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смот­рел заявление о порядке применения системы налого­обложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с подпунк­том 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно названной статье Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. метров, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строе­ниях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, в целях главы 26.3 Кодекса торговым местом может быть признана используемая для осуществления розничной торговли площадь арендуемого земельного участка (участков). При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений не предусмотрено.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Рассчитываем ЕНВД: Как отличить торговый зал от торгового места и как определить их площади

Судя по всему, «ликвидировать вмененщиков как класс» в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся расчета ЕНВД, по-прежнему актуальны.
Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как площадь торгового зала, торговое место или площадь торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.

Для справки
Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала«. Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель «торговое место«, если его площадь не превышает 5 кв. м, либо «площадь торгового места«, если его площадь превышает 5 кв. м.

Важно ли назначение помещения для «вмененной» торговли

Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.
Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сети (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т.д.), предназначенные или используемые для торговой деятельности (Статья 346.27 НК РФ). Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.
Казалось бы, слова «используемые для торговой деятельности» позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из Писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используется (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113). Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2).
Есть и два Постановления ВАС РФ, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле — в административно-офисном здании, во втором — в помещении производственного цеха (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11, от 15.02.2011 N 12364/10).

Вывод
Такой аргумент, как «несоответствие назначения помещения», в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.

Как определить площадь торгового зала

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового места (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289).
Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, «вмененный» налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во «вмененной» деятельности, а не заявленной в документах (Постановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 по делу N А75-512/2009; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 по делу N А72-16399/2009; ФАС ДВО от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011).

Совет
Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете «вмененного» налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесены (Постановление ФАС ДВО от 13.01.2011 N Ф03-9441/2010) (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).
Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т.п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зала (Статья 346.27 НК РФ). Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зала (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115). Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещений (Постановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 по делу N А45-7149/2010).

Предупреждаем руководителя
Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС РФ о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещений (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246). И, по крайней мере, однажды суд согласился с таким подходом (Постановление ФАС ВСО от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009).
Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 N 03-11-11/274; ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/[email protected]).
Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не «слететь» с ЕНВД. Ведь есть ограничение по площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать «вмененный» налог?
Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммировать (Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещение (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Для судов же сведения, указанные в них, не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещений (Постановление ФАС МО от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещения (Постановления ФАС ПО от 26.09.2011 по делу N А55-426/2011; ФАС СКО от 01.06.2011 по делу N А53-16868/2010).
В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.

Примечание
При ведении в одном помещении «вмененной» торговли и другого вида деятельности, по которому применяется общий режим налогообложения или УСНО, рассчитывать «вмененный» налог нужно со всей площади такого помещения (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 07.06.2010 N 03-11-11/158; Постановления Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10, от 20.10.2009 N 9757/09).

Как определить площадь торгового места

В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещений (Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 22.12.2009 N 03-11-09/410). То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть — под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнера (Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410).
В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11). О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше нет (Постановления ФАС СКО от 31.08.2011 по делу N А53-22636/2010; ФАС ВВО от 28.09.2011 по делу N А29-1419/2011).
А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоска (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

Вывод
Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Торговый зал или торговое место?

Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.
Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.
По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это «магазин» или «павильон», или же какая-то часть помещения четко не определена как «торговый зал», то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зала (Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/[email protected], от 27.07.2009 N 3-2-12/83).
Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильон (Постановление ФАС МО от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09). Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильон (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-11-11/310).

Для справки
Магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (Статья 346.27 НК РФ).

В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. x 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2 (Пункты 4, 7 ст. 346.29 НК РФ), но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая — 1800 руб. за кв. м.

Вывод
Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест — учитывается.

При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазином (Постановление ФАС СЗО от 15.01.2010 по делу N А56-36135/2009), а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС РФ. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, т.к.:
— в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
— в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
— каждая часть площади использовалась по назначению.
Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового места (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11).
И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судами (Постановления ФАС ВВО от 26.12.2011 по делу N А79-2716/2010; ФАС ЗСО от 22.11.2011 по делу N А45-3709/2011).

Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.

Смотрите еще:

  • Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в силу по истечении Статья 180. Вступление в законную силу решения, судебного приказа Информация об изменениях: Федеральным законом от 2 марта 2016 г. N 47-ФЗ наименование статьи 180 настоящего Кодекса изложено в новой редакции, вступающей в силу по истечении девяноста дней после дня […]
  • 151 статья гк Статья 151. Компенсация морального вреда Информация об изменениях: Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 142-ФЗ в статью 151 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 октября 2013 г. О конституционно-правовом смысле положений статьи 151 настоящего […]
  • Работа юрист в кемерово Работа юриста в Кемерово По запросу работа юристом в Кемерово на сайте HotWork.ru собрано 18 вакансий. За эту неделю добавлено 131 свежих вакансий. Успешно закрыто 113 вакансий. Новые вакансии добавляются ежедневно. Средняя зарплата для профессии юрист в Кемерово - 30 […]
  • Корсары гпк 132 adventure tales Корсары: ГПК "Мод-пак "Корсары: ГПК 1.3.2 Adventure Tales" Автор BlackMark Studio 1) Установить оригинальную версию игры, не запуская её. 2) Установить мод-пак 1.3.2 Adventure Tales для игры "Корсары: Город Потерянных Кораблей". 3) В главном меню начать новую игру. […]
  • Ст 23 закона n 196-фз 3 Статья 23. Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения Статья 23. Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения Информация об изменениях: Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 267-ФЗ в пункт 1 статьи 23 настоящего Федерального закона внесены […]
  • Ст Гк рф 26-28 ст 26 ГК РФ. Дееспособность несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет 1. Максим: Здравствуйте, меня зовут Максим и мне 16 лет, у меня такая проблема и даже не знаю куда обратиться, я сейчас учусь в 10 классе вечерней школы в Кировской области и […]
  • Коап ст1216 ч3 Коап ст1216 ч3 по делу об административном правонарушении г. Смоленск 28 октября 2011 года Судья Промышленного районного суда г.Смоленска (214001, г. Смоленск, пр-т Гагарина, дом 46) Емельянов Д.В., при секретаре Михайловой Т.В., рассмотрев жалобу Гоманкова С.Ю. , ; […]
  • Банк днр официальный сайт доверенность Доверенность в днр Крымская доверенность действительна в ДНР банке на получение денежных средств. Здравствуйте! Крым-это не самостоятельное отдельное государство, это Россия. Доверенность, выданная в РФ действительна в ДНР. Могу ли я оформить генеральную доверенность […]