Юридическая финансовая помощь

Содержание:

Возвратная финансовая помощь: юридическая суть, налоговые последствия, документальное оформление, бухгалтерский учет

Возвратная финансовая помощь – один из самых распространенных способов пополнения оборотных средств, используемых предприятиями и частными предпринимателями. Действительно, субъектов хозяйственной деятельности с историей, которые ни разу за все время своего существования не предоставляли и не получали финансовую помощь, наверное, можно пересчитать по пальцам. Поэтому, будет нелишним вспомнить о юридической сути и налоговых последствиях этих операций, а также поговорить об их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете.

Юридические аспекты

1. Определение возвратной финансовой помощи. Договор ссуды (позики)

Возвратная финансовая помощь – термин из области налогового законодательства. Введен он был Законом «О налогообложении прибыли предприятий». Закон, как известно, благополучно канул в Лету, а ему на смену пришел Налоговый кодекс (НКУ), куда этот термин и перекочевал. Согласно п.п. 14.1.257 НКУ:

Поворотна фінансова допомога — сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.

Договору, о котором идет речь в п.п. 14.1.257 НКУ, в гражданском законодательстве соответствует договор ссуды (укр. – «позики»). Ссуде посвящены статьи 1046-1053 Гражданского кодекса (ГКУ). Согласно ст. 1046 ГКУ:

За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договор ссуды составляется в письменной форме, если его сумма превышает десять необлагаемых минимумов (170 грн.), а если заимодавцем (укр. – «позикодавцем») выступает юридическое лицо – независимо от суммы (ст. 1047 ГКУ).

Однако, если по какой-то причине договор не был заключен в письменной форме, он не считается недействительным. Следствием несоблюдения письменной формы договора является то, что в случае возникновения спора решение суда не может основываться на показаниях свидетелей (п. 1 ст. 218 ГКУ).

2. Существуют ли ограничения относительно круга лиц, которые могут заключать договора ссуды?

Законом «О финансовых услугах» передача средств в ссуду отнесена к финансовым услугам (п. 1 ст. 4). При этом п. 1 ст. 5 того же Закона предусмотрено, что финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями и, если это прямо предусмотрено законом, физлицами-предпринимателями.

Получается, что согласно Закону обычные предприятия и ФЛП не могут предоставлять ссуду?

К счастью, не все так мрачно. Из определения термина «финансовая услуга» (п.п. 5 п. 1 ст. 1 Закона) следует, что финансовая услуга – это операция, которая осуществляется с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов. В то же время, операция по предоставлению беспроцентной ссуды таким критериям не соответствует, следовательно, не является финансовой услугой.

С такими умозаключениями согласны и специалисты налоговой службы: смотрите, например, статью Анны Чернышовой в журнале «Вісник податкової служби» №38 за 2007 г.

С другой стороны, Госкомиссия по регулированию рынков финансовых услуг в п. 1 своего распоряжения от 31.03.2006 г. №5555 указала, что юридические лица, не являющиеся финансовыми учреждениями, могут предоставлять финансовые услуги по предоставлению средств в ссуду, кроме финансовых кредитов. То есть, Госкомиссия считает выдачу беспроцентной ссуды финансовой услугой, но разрешает ее оказывать юрлицам — нефинансовым учреждениям. При таком раскладе ситуация с возможностью предоставления ссуд физическими лицами не совсем понятна.

Отметим, что консультанты из налоговой не возражают против предоставления беспроцентной ссуды физлицами. В более свежей статье, опубликованной в «Віснике» (№36 за 2011 год) Елена Габрук пишет, что заимодавцем (позикодавцем) может быть как юридическое, так и физическое лицо.

В своей практике я не сталкивался с конфликтными ситуациями, вызванными тем, что проверяющие оспаривали правомерность предоставления беспроцентной ссуды физическим лицом, и не слышал о таких случаях.

3. Как быть, если заимодавец (позикодавець) и директор предприятия – заемщика (позичальника) одно и то же лицо?

Достаточно часто происходит так, что возвратная финансовая помощь предоставляется учредителем предприятия, который одновременно является директором этого же юрлица. Могут ли в данной ситуации возникнуть проблемы при оформлении договора ссуды?

Существует мнение, что договор не может быть подписан от имени двух сторон одним и тем же лицом. Основывается оно на положениях п. 1 ст. 626 ГКУ, где говорится о том, что договором является договоренность двух или более сторон. Поэтому, согласно данному мнению, договор, подписанный одним и тем же лицом с двух сторон, может быть признан незаключенным. Для того, чтобы избежать возможных негативных последствий, предлагается следующий вариант.

Предприятие в лице директора оформляет доверенность, которой уполномочивает какого-либо сотрудника (замдиректора, главного бухгалтера и т. д.) заключить договор ссуды. На основании доверенности данный сотрудник и будет подписывать договор от имени предприятия.

В то же время, многие юристы склоняются к тому, что в рассматриваемом нами случае договор от имени двух сторон может спокойно подписать один человек. При этом соблюдаются требования п. 1 ст. 626 ГКУ о наличии договоренности между двумя сторонами договора. Ведь, фактически, подписывая договор от имени предприятия, директор выступает в качестве представителя второй стороны (первая – он сам, как физическое лицо). А ограничение относительно того, что представитель не может осуществлять сделку от имени лица, которое он представляет, в свою пользу, не распространяется на коммерческое представительство (п. 3 ст. 238 ГКУ).

Поэтому, схема с оформлением доверенности имеет смысл разве что для того, чтобы не привлекать излишнего внимания проверяющих к договору, подписанному одним и тем же лицом от имени обеих сторон.

Налогообложение

1. Получатель – плательщик налога на прибыль

Для предприятия – плательщика налога на прибыль, получившего возвратную финансовую помощь (ВФП), налоговые последствия данной операции будут зависеть от того, кем была предоставлена финпомощь:

— неплательщиком налога на прибыль или

— плательщиком данного налога.

Рассмотрим возможные варианты подробнее.

ВФП получена от неплательщика налога на прибыль

Согласно п.п. 135.5.5 Налогового кодекса ВФП, полученная от неплательщика налога на прибыль, либо от лица, которое имеет льготы по этому налогу, и не возвращенная на конец налогового периода (в общем случае – квартала), идет прямиком в доход получателя.

Такой порядок налогообложения будет действовать в том случае, если ВФП получена от:

— любых льготников по налогу на прибыль.

Однако, существует приятное исключение: ВФП не попадает в доход, если она получена от учредителя и возвращена не позже, чем через 365 дней с момента получения (абз. 4 п.п. 135.5.5). Причем, ограничений относительно статуса учредителей в НКУ нет. Отдельно оговорено, что указанное исключение распространяется также и на учредителей – нерезидентов.

В том налоговом периоде, когда ВФП будет возвращена, получатель имеет право на расходы (абз. 2 п.п. 135.5.5 НКУ).

Условные проценты (см. ниже) на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от неплательщика налога на прибыль, не начисляются (абз. 3 п.п. 135.5.5 НКУ).

ВФП получена от плательщика налога на прибыль

Если возвратная финпомощь получена от такого же плательщика налога на прибыль и не возвращена на конец налогового периода, получателю необходимо начислить так называемые условные проценты, сумма которых попадает в доход (п.п. 14.1.257 и п.п. 135.5.4 НКУ).

Порядок начисления условных процентов изложен в абз. 7 п.п. 14.1.257 НКУ. Проценты начисляются на сумму, которая осталась невозвращенной на конец отчетного периода в размере учетной ставки НБУ за каждый день использования ВФП. Фактически, это выглядит так: сумму невозвращенной финансовой помощи нужно умножить на величину учетной ставки НБУ, затем умножить на количество дней пользования ВФП и разделить на 365 (количество дней в году). Если величина учетной ставки НБУ внутри отчетного периода менялась, условные проценты необходимо рассчитать отдельно по каждому периоду, в котором ставка была постоянной, а потом полученные суммы сложить.

ВФП в пределах одного юрлица

Операции по предоставлению/получению финпомощи между предприятием и его подразделениями, которые не имеют статуса юридических лиц, не приводят к каким-либо налоговым последствиям.

2. Получатель — плательщик единого налога

У плательщика единого налога, как юридического, так и физического лица, возвратная финансовая помощь не включается в доход в том случае, если она возвращена в течение 12 месяцев со дня ее получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).

3. Получатель – частный предприниматель на общей системе налогообложения

Как известно, у ЧП на общей системе налогом на доходы физлиц облагается чистый доход – разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью.
Согласно п.п. 165.1.31 НКУ сумма полученной ВФП в общий налогооблагаемый доход не включается.

4. Лицо, предоставившее финансовую помощь

Для того, кто предоставляет возвратную финансовую помощь, данная операция не приводит к каким-либо налоговым последствиям.

Документальное оформление

Документальное оформление ВФП зависит от формы, в которой она предоставляется:

1. Безналичные платежи

Если расчеты по договору ссуды производятся в безналичной форме, заимодавец оформляет обычное платежное поручение. Операции по перечислению/поступлению денежных средств в бухгалтерском учете заимодавца/заемщика отражаются на основании соответствующих банковских выписок.

2. Наличные средства

Заимодавец — предприятие, предоставляющее ссуду наличными, оформляет на сумму выданных средств расходный кассовый ордер (РКО). Заемщик (его представитель) указывает в ордере сумму полученных денег прописью, ставит дату и подпись.

Заемщик-юрлицо оформляет у себя приходный кассовый ордер (ПКО), корешок которого отрывает и передает физическому лицу, от которого поступили деньги в кассу. Им будет либо заимодавец — физлицо, либо работник юрлица – заемщика, получивший деньги из кассы заимодавца.

Нужно помнить о том, что сумма наличных средств, которыми рассчитываются между собой в течение одного дня субъекты хозяйственной деятельности (СХД, предприятия и предприниматели), не должна превышать установленный Нацбанком лимит. На сегодняшний день – это десять тысяч гривен. Ограничение не распространяется на расчеты СХД с обычными физлицами (не предпринимателями).

В момент возврата ссуды заемщик должен оформить РКО, а заимодавец — ПКО. Конечно, если речь идет о юридических лицах.

Бухгалтерский учет

1. У заимодавца (того, кто дает ссуду)

1.1. Если ссуда (возвратная финансовая помощь) предоставляется на срок, который не превышает 12 месяцев от наступающей даты баланса, предприятие — заимодавец должно сделать в своем учете следующие проводки (платежи — в безналичной форме):

Выдача ссуды: Д-т 377 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Возврат ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

1.2. Если срок превышает 12 месяцев, проводки будут такими:

Выдача ссуды: Д-т 183 «Прочая дебиторская задолженность» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Возврат ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 183 «Прочая дебиторская задолженность».

2. У заемщика (получателя)

2.1. Срок не превышает 12 месяцев:

Получение ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Возврат ссуды: Д-т 685 «Расчеты с прочими кредиторами» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

2.2. Срок превышает 12 месяцев:

Получение ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 505 «Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте».

Возврат ссуды: Д-т 505 «Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Указанные выше проводки делаются на основную сумму возвратной финансовой помощи.

Условные проценты, рассчитанные согласно Налоговому кодексу, в бухгалтерском учете не отражаются.

3. Расчеты наличными

Если ссуда предоставляется наличными, вместо счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» используется счет 301 «Касса в национальной валюте».

Учет в программе 1С:Предприятие 8

В программе 1С:Предприятие 8 предоставление и возврат финансовой помощи в безналичной форме отражаются документами «Платежное поручение исходящее» и «Платежное поручение входящее». При выборе формы платежного поручения указываем «Прочее списание безналичных денежных средств» или «Прочее поступление безналичных денежных средств».

Наличные платежи проводятся в 1С с помощью документов «Расходный кассовый ордер» и «Приходный кассовый ордер». Формы соответствующих документов для ВФП: «Прочий расход денежных средств» и «Прочий приход денежных средств».

Возвратная финансовая помощь.Заем. Материалы семинара от 1 июня 2018 года

Возвратная финансовая помощь (далее — ВФП) — один из самых распространенных способов пополнения оборотных средств предприятий и предпринимателей. Для того чтобы разобраться с этим вопросом, первым делом обратимся к основному документу, регулирующему гражданские отношения, — к ГК. Но первый сюрприз заключается в том, что в нем вы не найдете определения термина «возвратная финансовая помощь».
Его можно обнаружить в Законе «О налоговой системе», согласно которому «возвратная финансовая помощь – сумма денежных средств, поступившая плательщику налога в пользование по договорам, не предусматривающим начисление процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату» (пп.15) п.9.1 ст.9 Закона о налоговой системе).
Отсюда вывод: ВФП по своей сути является разновидностью займа. Следовательно, с точки зрения ГК, ориентироваться необходимо на ст. 1046 — 1053 ГК.
Но только ориентироваться! Причина в том, что ГК и Закон о налоговой системе по-разному трактуют такое понятие, как «заем». В соответствии с пп.23) п.9.1 ст.9 Закона о налоговой системе, заем – денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, которые имеют оффшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование займом.
То есть, главное – в договоре о предоставлении ВФП необходимо обязательно указать на отсутствие процентов по ее предоставлению и пользование и обязательность возврата полученных средств. И в дальнейшем, не важно как будет называться заключенный договор — договор займа или договор ВФП, так как, по-сути, он соответствует предоставлению термину «возвратная финансовая помощь» согласно Закону о налоговой системе.
Если вы прямо не укажете в договоре на отсутствие процентов за пользование ВФП, то договор будет считаться платным. В ситуации, когда размер процентов договором не определен, ст. 1048 ГК требует начислять их на уровне учетной ставки банка (будет ли налоговая при проверке пользоваться этой нормой ГК – неизвестно, но зачем доводить до этого?).
По умолчанию беспроцентным договор займа считается лишь в двух случаях (ч. 2 ст. 1048 ГК):
1) если он заключен между физлицами на сумму, не превышающую 50 нмдг (1700 росс.руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2) если заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.
ГКУ не ограничивает круг лиц, которые могут стать заимодателем или заемщиком. Поэтому это может быть любое юридическое или физическое лицо, обладающее правоспособностью и дееспособностью.

Таким образом, участниками таких отношений (как заемщиками, так и заимодателями) могут быть лица, указанные на рисунке.

По П(С)БУ 10 дебиторская задолженность бывает текущей (возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса) и долгосрочной (не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса). Так что бухгалтерский учет ВФП зависит от срока его возврата, т. е. от того, каким она является: краткосрочной или долгосрочной.
Краткосрочную дебиторскую задолженность (не более 12 месяцев с момента предоставления) заимодателю следует учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами»; у заемщика – по счету 685 «Расчеты с прочими кредиторами». В соответствии с Инструкцией о применении плана счетов на этих счетах учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера.
Если срок возврата ВФП превышает 12 месяцев, то предприятие-заемщик ведет учет по счету 55 «Прочие долгосрочные обязательства». На этом счете отражается отсроченная согласно законодательству задолженность по налогам, сборам (обязательным платежам), финансовая помощь на возвратной основе и т.п. При этом долгосрочный заем (или его часть), по которому до его возврата остается меньше 12 месяцев, как правило, перебрасывают из долгосрочных в текущие обязательства. Для этого используют субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».
Предприятие-займодатель ведет учет по счету 183 «Прочая дебиторская задолженность», на котором в частности ведутся расчеты с работниками по выданным долгосрочным займам и т.п., прочие виды расчетов.
Налоговые последствия при выдаче и возврате ВФП у сторон договора отсутствуют, за исключением случая, если заемщиком является плательщик налога на прибыль. В соответствии с пп.71.1.7 ст.71 Закона о налоговой системе возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев с момента ее получения, включается в состав валового дохода плательщика налога на прибыль. Положения Закона о налоговой системе не предусматривают уменьшение объекта налогообложения при возврате ВФП после 12 месяцев.

Вопрос-Ответ.
1. Предприятие предоставило возвратную финансовую помощь физическому лицу, которая не была возвращена. Под какое налогообложение и в каком размере она теперь попадает?
Единый взнос. Займы, финансовая помощь на возвратной основе, кредиты не входят в базу обложения единым взносом, которая в соответствии с абзацем а) п.1 ст.8 Временного порядка учета единого взноса включает в себя:
зарплату, поощрительные и компенсационные выплаты в рамках трудовых отношений;
вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, в т.ч. выполнение работ по договорам подряда, поручения, комиссии;
пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам.

Подоходный налог. В перечне доходов, включаемых согласно п.121.2 ст.121 Закона О налоговой системе в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика подоходного налога, сумма своевременно не возвращенной финансовой помощи отсутствует. В случае отказа от ее возврата лицом, предоставившим такую помощь, она может классифицироваться как материальная помощь, которая относится к другим доходам, включаемым согласно п.121.2.11 ст.121 Закона о налоговой системе в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика подоходного налога. Такой доход подлежит обложению налогом по ставке 13 процентов (п.122.2 ст.122 Закона о налоговой системе).

2. Как оформить договор о предоставлении ВФП, если одной из сторон данного договора является директор?

Директор не может подписывать договор о ВФП одновременно от имени предприятия и от своего имени. В соответствии с п.1 ст. 626 ГК договором является договоренность двух или более сторон. Поэтому, договор, подписанный одним и тем же лицом с двух сторон, может быть признан незаключенным. Для того, чтобы избежать возможных негативных последствий, предлагается следующий вариант. Предприятие в лице директора оформляет доверенность, которой уполномочивает какого-либо сотрудника (замдиректора, главного бухгалтера и т. д.) заключить договор ВФП. На основании доверенности данный сотрудник и будет подписывать договор от имени предприятия.

3. Нужно ли возврат ВФП проводить с использованием РРО или РК?

Возврат финансовой помощи не относятся к сфере компетенции законодательства, регулирующего применение РРО, КУРО и РК.

4. Какой срок возврата ВФП согласно законодательству?
Этот срок законодательством не ограничен. Тем не менее оговорить его в договоре необходимо. Хотя бы для того, чтобы контролеры не признали ВФП безвозвратной со всеми вытекающими последствиями.
Заметьте! Указывать конкретную дату возврата ВФП не обязательно. Достаточно просто написать, что срок возврата ВФП определяется моментом предъявления требования заимодателя. Тогда заемщик должен будет вернуть ВФП в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования заимодателем (абз. 2 ч. 1 ст. 1049 ГК).
Если же в договоре указан конкретный срок возврата, то в договоре необходимо указать, что Заемщик вправе вернуть ВФП досрочно. Моментом возврата будет считаться дата зачисления денег на банковский счет заимодателя или внесения наличности в кассу (ч. 2, ч. 3 ст. 1049 ГКУ).
5. Заемщик перешел с упрощенной системы налогообложения на общую (налог на прибыль).

У плательщика упрощенной системы налогообложения в Законе о налоговой системе 12-месячный срок пользования ВФП, после которого она включается в валовый доход, отсутствует.
Однако с того времени, когда он перешел на общую систему налогообложения (стал плательщиком налога на прибыль), начинает действовать правило пп. пп.71.1.7 ст.71 Закона о налоговой системе. При этом, срок возврата отсчитывается с момента (даты) ее получения.
Если срок возврата пришелся на период пребывания на упрощенке и с момента получения ВФП прошло более 12 месяцев, то «новоиспеченный» плательщик налога на прибыль должен сумму такой ВФП включить в доходы первого отчетного налогового периода.

Возвратная финансовая помощь: до и после принятия Налогового кодекса Украины

Прежде чем рассматривать какие произошли изменения в отношении возвратной финансовой помощи, нужно определить, что же такое возвратная финансовая помощь.

Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими средствами (Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. . № 334/94-ВР) (далее — Закон).

Но, как известно с 01.01.2011 г.. Вступил в силу и Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ), который также среди многих своих разделов, регулирующего вопросы налогообложения прибыли предприятий, и возвратной финансовой помощи в частности. Более подробно вам поможет разобраться в этом вопросе адвокат в Киеве.

Нельзя сказать, что НКУ то революционно изменил вопросы регулирования финансовой возвратной помощи, в большинстве вещей он просто продублировал положения Закона. Так НКУ (подпункт 135.5.5 ст. 135 кодекса), так же как и Закон, включает в состав доходов, подлежащих налогообложению, суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 Налогового кодекса, основная ставка налога с этого пункта составляет 10%. То есть можно сделать вывод, что в случае, когда такая возвратная финансовая помощь не возвращается в срок, то оно подлежит налогообложению, как доход, полученный плательщиком налога. Однако в случае, если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. Это означает, что в таком случае сумма этой возвратной финансовой помощи должна быть включена в валовые расходы плательщика налога и валовых доходов той стороны, такую помощь оказала, соответственно. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

И здесь может возникнуть вопрос, а почему же положение НКУ отличаются от Закона?

Как известно в Законе «О налогообложении предприятий» было требование обязательного возврата средств такой помощи до окончания того налогового периода (в данном случае квартала), в который такая помощь была оказана. То есть это касалось всех форм предоставления возвратной финансовой помощи, как от основателя налогоплательщика к такому налогоплательщику, так и от других лиц такому налогоплательщику. В положении же Налогового кодекса есть существенное отличие по сроков возврата такой финансовой помощи, когда ее предоставлял учредитель или участник налогоплательщика. НКУ (все тот же подпункт 135.5.5 ст. 135) предоставляет возможность возврата возвратной финансовой помощи в течение 365 календарных дней.

То есть, таким образом разрешается возвращать сумму помощи позже, чем в том отчетном периоде, когда она была предоставлена, и это не будет считаться не возвращением в срок и соответственно не будет облагаться налогом. Однако такая норма вступает в действие, как и весь раздел III Налогового кодекса («Налог на прибыль предприятий») только с 1 апреля 2011 А значит всем тем, кто получал возвратную финансовую помощь в первом квартале 2011 года, необходимо вернуть ее до окончания квартала , как того и требует Закон. Более подробно разобраться в этом вопросе вам поможет юридическая консультация (Киев).

Возвратная финансовая помощь как инструмент пополнения оборотных средств субъектов хозяйствования

Любое предприятие заинтересовано в пополнении собственных оборотных средств. Одним из инструментов перераспределения временно свободных средств субъектов хозяйствования есть возвратная финансовая помощь.

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор ссуды. Отношения по договору ссуды регулируются в соответствии со статьями 1046 — 1053 Гражданского кодекса.

В частности, в ст. 1046 этого Кодекса по договору ссуды одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги или другие дела, определенные родовыми признаками, а заемщик обязывается вернуть такую же сумму денег или такое же количество вещей того же рода и качества. Заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы ссуды, если другое не установлено договором или законом.

Согласно ст. 1048 Гражданского кодекса договор ссуды считается беспроцентным, если:

— он заключен между физическими лицами на сумму, которая не превышает пятидесятикратного размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан, и он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

— заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Законодательство не устанавливает никаких ограничений относительно лиц по договору ссуды. Поэтому заимодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Действующим гражданским законодательством не предвидено ограничение суммы ссуды.

В то же время, планируя заимствование, следует принимать во внимание такое: за гражданско-правовой природой возвратная финансовая помощь является ссудой и согласно части первой ст. 4 Закона о финансовых услугах является финансовой услугой.

В соответствии с частью первой ст. 5 вышеупомянутого Закона финансовые услуги оказываются финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предвидено законом, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности. Впрочем, в соответствии с п. 1 распоряжение № 5555 предусмотрена возможность предоставления юридическими лицами — субъектами хозяйстовования, которые за своим правовым статусом не являются финансовыми учреждениями, финансовых услуг по предоставлению средств взаймы (кроме на условиях финансового кредита) и предоставление поручительства в соответствии с нормами гражданского законодательства и с учетом требований законодательства Украины относительно предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

Согласно ст. 1 Закона о финансовых услугах финансовым кредитом являются средства, которые предоставляются взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты. Таким образом, предоставлять средства в ссуду под процент имеют право лишь финансовые учреждения.

В соответствии с частью первой ст. 15 Закона № 249 финансовая операция подлежит обязательному финансовому мониторингу в случае, если сумма, на которую она проводится, равняется или превышает 150 000 грн. и имеет одну или больше таких признаков:

— перевод средств на анонимный (номерной) счет за границу и поступление средств из анонимного (номерного) счета из-за границы, а также перевод средств на счет, открытый в финансовом учреждении в стране, которая отнесена Кабинетом Министров Украины к перечню оффшорных зон;

— покупка-продажа чеков, дорожных чеков или других подобных платежных средств за наличные;

— зачисление или перевод средств, предоставление или получения кредита (ссуды), проведения других финансовых операций в случае, если хотя бы одна из сторон — участников финансовой операции является физическим или юридическим лицом, которое имеет соответствующую регистрацию, местожительство или местонахождение в стране (на территории), которые не выполняют или неподобающим образом выполняют рекомендации международных, межправительственных организаций, которые осуществляют деятельность в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, или одной из сторон есть лицо, которое имеет счет в банке, зарегистрированном в вышеупомянутой стране (территории). Перечень таких стран (территорий) определяется в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Украины, на основе выводов международных, межправительственных организаций, деятельность которых направлена на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма, и подлежит опубликованию;

— зачисление на счет средств в наличной форме с их дальнейшим переводом того же или следующего операционного дня другому лицу;

— зачисление средств на текущий счет юридического или физического лица — предпринимателя или списание средств из текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня регистрации, или зачисление средств на текущий счет или списание наличности из текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя в случае, если операции на отмеченном счете не осуществлялись со дня его открытия;

— перевод лицом средств за границу при отсутствии внешнеэкономического договора (контракта);

— обмен банкнот, особенно иностранной валюты, на банкноты другого номинала;

— проведение финансовых операций с ценными бумагами на предъявителя, не депонируемыми в депозитарных учреждениях;

— проведение финансовых операций с векселями с бланочным индоссаментом или индоссаментом на предъявителя;

— осуществление расчета за финансовой операцией в наличной форме;

— проведение финансовых операций за правовыми сделками, форму расчетов за которыми не определено;

— получение (уплата, перевод) страхового (перестрахового) платежа (страхового взноса, страховой премии);

— проведения страховой выплаты или страхового возмещения;

— выплата (передача) лицу выигрыша в лотерею, приобретение фишек, жетонов, внесение другим способом платы за право участия в азартной игре, выплата (передача) выигрышу субъектом хозяйствования, который проводит азартные игры;

— осуществление расчетов по внешнеэкономическим контрактам, который не предусматривает фактической поставки на таможенную территорию Украины товаров, работ и услуг;

— предоставление кредитных средств лицу, которое является членом небанковского кредитного учреждения, в один и тот же день несколько раз при условии, что общая сумма финансовых операций равняется или превышает вышеупомянутую сумму.

Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи

Сумма полученной возвратной финансовой помощи не включается в состав дохода плательщика налога, поскольку учитывая ПБО 15 «Доход» получение заимствованных средств не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, которое обусловливает рост собственного капитала.

Предприятие отображает полученную им возвратную финансовую помощь в составе кредиторской задолженности, руководствуясь нормами пунктов 6 и 7 ПБО 11 «Зобов ‘язання» :

— текущие обязательства (учитываются на субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами», если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев);

— долгосрочные обязательства (учитываются на счете 55 «Другие долгосрочные обязательства», если задолженность будет погашена в течение срока, который превышает 12 месяцев, начиная с даты баланса).

Если на дату баланса срок погашения по договору не больше года, такую задолженность следует перевести в состав текущих обязательств записью:

— Дт 55 «Другие долгосрочные обязательства»;

— Кт 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».

В соответствии с разъяснениями, предоставленными в письме № 31-04200-30-25/5432, сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отображается. На основании бухгалтерской справки такие суммы отображаются в налогообложении прибыли предприятий.

Налог на прибыль

Перед тем, как сосредоточиться на порядке отображения таких операций в налогообложении прибыли заемщика, обратимся к определению срока, приведенного в Налоговом кодексе.

Финансовая помощь — финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.

Возвратная финансовая помощь — сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возвращению.

Учитывая пп. 136.1.20 п. 136.1 в. 136 Налогового кодекса получение возвратной финансовой помощи не приводит к увеличению дохода плательщика налога. В дальнейшем налоговые последствия такой операции имеют определенные особенности, обусловленные налоговым статусом займодателя и сроком возвращения финансовой помощи последнему.

Возвратная финансовая помощь, полученная от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы относительно его уплаты

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса в другие доходы включаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, что остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лица, которые согласно этому Кодексу имеют льготы относительно его уплаты, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установлен п. 151.1 в. 151 Кодекса.

Под действие отмеченной нормы подпадают плательщики налога, которые получили возвратную финансовую помощь от нерезидентов Украины, юридических лиц — плательщиков единого налога, физических лиц — предпринимателей, независимо от избранной ими системы налогообложения, физических лиц (кроме учредителей), а также плательщиков налога на прибыль, деятельность которых :

— освобождена от налогообложения согласно ст. 154 Налогового кодекса, в том числе плательщиков налога на прибыль за ставкой 0 % (с 01.04.2011 г. по 01.01.2016 г.);

— частично освобождена от налогообложения согласно ст. 158 этого Кодекса;

— осуществляется согласно договору о распределении продукции на основании п. 336.1 в. 336 Кодекса;

— временно освобождена от налогообложения согласно подпунктам 15 — 20 подразделения 4 раздела XX отмеченного Кодекса.

В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога вернет такую возвратную финансовую помощь или ее часть займодателю, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом с целью налогообложения плательщик налога не насчитывает условные проценты.

Возвратная финансовая помощь, полученная от плательщика налога на прибыль на общих основаниях

Учитывая нормы п. 135.1 в. 135 Налогового кодекса сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога от лица, которое является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (платят налог на прибыль за ставкой, установленной п. 151.1 в. 151 этого Кодекса), не включается в доходы, которые учитываются при рассчете объекта налогообложения.

Таким образом, в случае, если плательщик налога не возвращает сумму полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода лицу, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий на общих основаниях, к доходам отчетного периода, которые учитываются при рассчете объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода. Условные проценты рассчитываются в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 в. 14 Налогового кодекса.

Насчитываются условные проценты таким образом: сумму невозвращенной на конец отчетного периода возвратной финансовой помощи умножить на количество дней пользования и на учетную ставку Нацбанка Украины и разделить на 365 дней.

С целью налогообложения условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 в. 14 Налогового кодекса отнесено в состав безвозвратной финансовой помощи. Соответственно, сумма условно начисленных процентов подлежит включению к доходу плательщика налога в период их начисления согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса.

Возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя

В случае получения возвратной финансовой помощи от учредителя плательщика налога действует отдельный порядок, предусмотренный пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса, а именно: не отображаются в налогообложении суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней с дня ее получения.

Особенное внимание следует обратить в случае выхода займодателя возвратной финансовой помощи из числа основателей в период 365 календарных дней со дня ее получения. Ведь в таких случаях финансовая помощь не всегда возвращается займодателю в момент его выхода.

В таком случае сумма возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, учитывается в составе других доходов при определении объекта налогообложения плательщика налога. В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение.

Возвратная финансовая помощь в пределах одного юридического лица

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса операции получения/предоставления финансовой помощи между плательщиком налога и его отделенными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Возвратная финансовая помощь в учете займодателя

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса налоговые обязательства лица, которое оказало возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

В бухгалтерском учете займодатель отображает оказанную возвратную финансовую помощь в составе дебиторской задолженности как:

— краткосрочную, если она будет погашена в течение 12 месяцев, на счете 377 «Расчеты с другими дебиторами»;

— долгосрочную, если она будет погашена в течение срока, который превышает 12 месяцев, начиная с даты баланса, на счете 183 «Другая дебиторская задолженность».

Если на дату баланса срок погашения по договору не превышает 12 месяцев, то такая дебиторская задолженность рассматривается как краткосрочная, что отображается записью:

— Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»;

— Кт 183 «Другая дебиторская задолженность».

Получение возвратной финансовой помощи от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы относительно его уплаты


из/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль
(декларация)

Дт

Кт

Доходы

Расходы

Получена возвратная финансовая помощь 02.04.2011 г.

Смотрите еще:

  • Консультация юристов ростов Бесплатная консультация юриста по телефону в Ростове на Дону Все сферы общественной жизни человека регулируются множеством законов. Каждый день люди совершают юридические действия, приобретая какой-либо товар, посещая парикмахера или врача, вступая в брак, заключая […]
  • Ст 98 гпк Статья 98 ГПК РФ. Распределение судебных расходов между сторонами Новая редакция Ст. 98 ГПК РФ 1. Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, […]
  • Купить недорогой земельный участок у моря Участки недорого Срочно куплю участок от хозяина в Овидиопольском районе. Земельные участки, Одесская область, Овидиопольский, Большая Долина , Возле воды , Дома, дачи, недорого , Инвестиционные проекты , Недвижимость для бизнеса , Участки недорого Совершенно […]
  • Как восстановится после развода Как восстановиться после развода Сразу после развала семьи наступает психологически сложный период. К разводу нужно быть готовым психологически В это время важно понять, как восстановиться после развода, чтобы адекватно пережить потерю и с исцеленной душой наладить […]
  • Закон о пенсии военнослужащих с 1 января 2014 года Первые выплаты повышенных пенсий военным: Гройсман назвал даты и суммы В апреле военные пенсионеры получат перерасчет за четыре месяца Первые выплаты повышенных пенсий военнослужащим начнутся уже в конце марта, а перечисленную пенсию за январь-апрель военные […]
  • Гражданский кодекс 671 Статья 671 ГК РФ. Договор найма жилого помещения 1. По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и […]
  • Нотариус разрешение на вывоз ребенка за границу цена Нотариус разрешение на вывоз ребенка за границу цена Отправляете бабушку, тетю, учителя с ребенком за границу? Планируете выезд с ребенком за границу без одного из родителей - тогда не забудьте, что на границе потребуется нотариальное разрешение на выезд детей за […]
  • Типовой трудовой договор образец 2018 для ип Трудовой договор ИП с работником в 2018 году: образец и бланк Если вы решили принять в свою бизнес-команду сотрудников, вам понадобится трудовой договор. Он, как подушка безопасности, защитит вас от многих спорных ситуаций и позволит избежать проблем с […]