Ндфл с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении 2014

Содержание:

Как следует квалифицировать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении в целях заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (в качестве заработной платы или отпускных)? Следует ли суммы данной компенсации в расчете по форме 6-НДФЛ отражать обособленно от дохода в виде заработной платы, выплаченной уволенному сотруднику?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Компенсация за неиспользованный отпуск, исходя из срока перечисления налога, не должна рассматриваться в качестве дохода в виде оплаты отпуска.
Заработная плата уволенного работника и выплаченная ему компенсация за неиспользованный отпуск в строках 100-140 раздела 2 формы 6-НДФЛ отражаются в совокупности, заполнять данные строки отдельно по доходу в виде компенсации за неиспользованный отпуск не нужно.

Обоснование позиции:
Обязанность работодателя по выплате при увольнении работника денежной компенсации за все неиспользованные отпуска установлена ст. 127 ТК РФ.
Компенсация за неиспользованный отпуск признается доходом бывшего сотрудника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Организация, выплатившая такую компенсацию, по отношению к лицу, ее получившему, признается налоговым агентом и, как следствие, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы данной компенсации. Помимо этого, компенсация за неиспользованный отпуск, как и любой иной доход, с которого налоговым агентом был исчислен и удержан НДФЛ, подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ, форма и порядок представления (далее — Порядок) которого утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]
Обязанность по представлению этого расчета в налоговый орган по месту своего учета возложена на налогового агента п. 2 ст. 230 НК РФ начиная с 2016 года. Расчет представляется ежеквартально не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом, годовой отчет представляется не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.
Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:
— раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
— раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Компенсация за неиспользованный отпуск уволенных работников подлежит отражению как в первом, так и во втором разделах расчета 6-НДФЛ. При этом в разделе 1 сумма данного дохода отдельно не выделяется, а отражается по строке 020 — в совокупности с другими доходами физических лиц, начисленными налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода.
Что касается раздела 2, то данный раздел содержит, в частности, информацию:
— о дате фактического получения дохода (строка 100 раздела 2);
— о дате удержания налога (строка 110 раздела 2);
— о сроке перечисления налога в бюджет (строка 120 раздела 2);
— об обобщенной сумме фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату (строка 130 раздела 2);
— об обобщенной сумме удержанного налога в указанную в строке 110 дату (строка 140 раздела 2).
Порядок определения даты фактического получения дохода урегулирован ст. 223 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что в общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Между тем для отдельных видов доходов установлены специальные правила определения даты фактического получения дохода. Так, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). А в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Статьей 140 ТК РФ установлено, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Иными словами, в случае увольнения компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за последний отработанный месяц выплачиваются в один день.
То есть в данном случае выбор нормы, по которой следует определять дату фактического получения дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ или п. 2 ст. 223 НК РФ), по сути, не имеет значения*(1).
Дата, указываемая по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ, будет одинаковой как для суммы заработной платы, выплаченной уволенному сотруднику, так и для компенсации за неиспользованный отпуск.
Однако п. 4.2 Порядка определено, что если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Порядок определения даты перечисления дохода (строка 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ) урегулирован п. 6 ст. 226 НК РФ. Данной нормой установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исключение сделано только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков, НДФЛ, удержанный с таких доходов, должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились указанные выплаты.
Положения главы 23 НК РФ, равно как и иные нормы НК РФ, не содержат пояснений, какие доходы относятся к доходам в виде оплаты отпусков. Понятие «оплата отпуска» не раскрывает и ТК РФ.
В то же время из ст. 236 ТК РФ следует, что «оплата отпуска» и «выплаты при увольнении» (к которым в том числе относится и компенсация за неиспользованный отпуск) являются различными по своей правовой природе. Ст. 136 ТК РФ также обособляет указанные понятия друг от друга, кроме того, ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя производить оплату отпуска не позднее чем за три дня до его начала, тогда как из выше процитированной ст. 140 ТК РФ четко следует, что компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в день увольнения сотрудника. То есть компенсация за неиспользованный отпуск не может рассматриваться в качестве составной части отпускных.
В связи с изложенным мы полагаем, что компенсация за неиспользованный отпуск для целей п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. исходя из срока перечисления налога, не должна рассматриваться в качестве дохода в виде оплаты отпуска. НДФЛ с такого дохода должен быть перечислен в бюджет в те же сроки, что и НДФЛ с заработной платы, выплаченной уволенному сотруднику, — не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Таким образом, получается, что дата, указываемая по строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ, для рассматриваемых видов доходов будет одинаковой. Это, в свою очередь, означает, что заработная плата уволенного работника и выплаченная ему компенсация за неиспользованный отпуск в строках 100-140 раздела 2 формы 6-НДФЛ отражаются в совокупности, заполнять данные строки отдельно по доходу в виде компенсации за неиспользованный отпуск не нужно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

————————————————————————-
*(1) Согласно ст. 129 ТК РФ под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из буквального толкования данной нормы следует, что в состав заработной платы работника входит не только его вознаграждение за труд, то есть за фактически выполненный им объем работы в соответствии с нормами труда, но и доплаты компенсационного и стимулирующего характера, которые могут быть как связаны, так и не связаны с объемом и качеством выполняемой работником работы.
Между тем компенсация при увольнении за неиспользованные отпуска, предусмотренная ст. 127 ТК РФ, не относится к составной части заработной платы, поскольку такая выплата не является вознаграждением за труд либо выплатой стимулирующего характера, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, а, по сути, представляет собой оплату предоставляемого ежегодного отпуска (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
В связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ на доходы в виде компенсации за неиспользованный отпуск не распространяются. Дата получения такого дохода должна определяться на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. как день ее выплаты (смотрите также письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, от 05.07.2013 N 03-04-05/25948).

Компенсация отпуска при увольнении и НДФЛ

Актуально на: 11 ноября 2015 г.

Если у вас увольняется работник, то в день увольнения вы должны выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127, 140 ТК РФ). Сделать это нужно независимо от того, по какой причине прекращается трудовой договор (Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 ). Также на основании заявления работника вы можете предоставить ему отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ). В этом случае работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация.

Компенсация отпуска при увольнении подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Налог должен быть исчислен и удержан непосредственно из компенсации в день ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно:

  • если в банке были получены наличные на выплату компенсации, то не позднее дня их получения;
  • если компенсация была перечислена на счет работника в банке, то не позднее дня перечисления;
  • если компенсация выплачивается из наличной выручки компании, то не позднее дня, следующего за днем, когда компенсация была выплачена работнику из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 21.02.2013 № 03-04-06/4831 ).

Когда компенсация отпуска при увольнении не облагается НДФЛ

Есть исключение из указанного выше правила, когда компенсация не облагается НДФЛ. Это ситуация, когда компенсация выплачивается родственникам умершего работника в порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33652 ).

Взносы на компенсацию при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Поэтому с суммы компенсации должны быть начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС по общим правилам — так же, как и с других облагаемых выплат в пользу работника (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Крайний срок, когда взносы нужно перечислить в бюджеты внебюджетных фондов, – это 15-е число месяца, следующего за месяцем, в котором взносы были начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Другие суммы, выплачиваемые при увольнении

Иные компенсационные выплаты, начисленные в связи с увольнением работника, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка работника (или шестикратного размера, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Речь идет об общей сумме выплат, состоящей из выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсациях, выплачиваемых руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру. При этом компенсация за неиспользованный отпуск в расчете не участвует (Письмо Минфина от 03.08.2015 № 03-04-06/44623 ). А вот сумма превышения над трехмесячным (шестимесячным) заработком облагается и НДФЛ, и взносами.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Статьи по теме

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении положена все работникам. Бухгалтер должен рассчитать выплаты по специальной формуле.

Когда платить компенсацию

При увольнении сотруднику положена денежная компенсация за неиспользованные время отпуска. Допустим, сотрудник отрбаотал год и был в отпуске только две недели. Значит, вы должны выплатить компенсацию за оставшиеся две недели отпуска.

  • Статья по теме: Как правильно уволить работника

Компенсацию нужно платить тем, кто работал у вас по трудовым договорам. Выплата по гражданско-правовым договорам не положена, так как в этом случае вы не выплачиваете отпускные.

Право на дененьги имеют сотрудники, проработавшие в организации не менее половины месяца. Если работник отработал менее половины месяца, деньги не платите.

Актуальные материалы про увольнение работников

Штрафы за невыплату компенсации

Про все изменения по УСН читайте в журнале «Упрощенка». На нашем сайте вы можете оформить подписку с хорошей скидкой.

Ответственность за невыплату компенсации установлена статьей 5.27 КоАП РФ.

Штрафы за однократное нарушение:

  1. для организаций — административный штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб.
  2. для предпринимателей — административный штраф в размере от 1000 до 5000 руб.

За повторное нарушение штраф:

  1. для организаций — от 50 000 до 70 000 руб.
  2. для предпринимателей — от 10 000 до 20 000 руб.

При этом за повторное нарушение руководителя могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.

Отпускные: новый закон — статьи и новости

Увольняющемуся сотруднику нужно выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные дни отпуска. Это требование статьи 127 ТК РФ. Для того чтобы ее рассчитать, нужно среднедневной заработок умножить на количество дней неиспользованного отпуска. Напомню, что среднедневной заработок определяют по формуле (ст. 139 ТК РФ):

Среднедневной заработок для начисления отпускных

Сумма выплат за последние 12 календарных месяцев

12 (календарных месяцев)

29,3 (среднемесячное число календарных дней)

По общему правилу за каждый отработанный месяц работнику полагается 2,33 (28 дн. : 12 мес.) календарных дня отпуска. Это разъяснено в письме Роструда от 26.07.2006 № 1133-6 . Здесь надо пользоваться теми же правилами, что и для расчета отпускных .

При этом, если работник отработал менее половины месяца, указанное время исключается из подсчета, а если отработана половина или более половины месяца, такой период округляется до полного месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.30 № 169).

В то же время те, кто проработал не менее 11 месяцев, включаемых в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, должны получать полную компенсацию (ст. 121 ТК РФ и п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках). То есть за 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Поэтому если сотрудник отработал 11 месяцев и 16 дней, значит, деньги за неиспользованный отпуск будет рассчитана исходя из 28 календарных дней.

Что касается налогового учета, то в затратах при упрощенной системе налогообложения учитывают компенсацию. Это будут расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 и 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 255 НК РФ). Выплата облагается НДФЛ также, как и отпускные — по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Если работник не прошел испытательный срок

Принимая нового сотрудника на работу, вы можете установить ему испытательный срок. В течение этого времени у вас будет возможность присмотреться к новичку, понять, подходит ли он вам. Такая возможность предусмотрена статьей 70 ТК РФ. При этом условие об испытательном сроке надо обязательно прописать в трудовом договоре. Продолжительность испытательного срока не может превышать трех месяцев, а для руководителей организаций, филиалов, главных бухгалтеров и их заместителей время испытания может составлять шесть месяцев.

Если же трудовой договор заключен на период от двух до шести месяцев, испытательный срок не может превышать двух недель. При этом в отношении некоторых категорий лиц испытательный срок устанавливать нельзя, к таковым, в частности, относятся те, кто не достиг 18 лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет. Полный перечень таких работников приведен все в той же статье 70 ТК РФ.

В течение испытательного срока расторгнуть трудовой договор с сотрудником можно в любой момент, но предупредить об этом следует письменно не позднее чем за три дня. В уведомлении укажите аргументированные причины для разрыва трудовых отношений. Кстати, инициировать свое увольнение может и сам работник, если посчитает, что предложенная работа ему не подходит. О своем желании расторгнуть договор он тоже должен предупредить в письменной форме за три дня (ст. 71 ТК РФ).

В день увольнения вам нужно провести окончательный расчет с сотрудником (ст. 140 ТК РФ).

При этом встает вопрос о выплате такому работнику компенсации за неиспользованный отпуск. Ведь испытательный срок входит в стаж работы, дающий право на основной оплачиваемый отпуск. Соответственно за время, прошедшее с момента трудоустройства, сколько-то дней отпуска новичок заработал, а значит, при увольнении ему нужно выплатить компенсацию (ст. 127 ТК РФ). Ее сумма будет зависеть от того, как долго человек работал.

Не платить деньги можно, только если на момент увольнения сотрудник проработал у вас менее чем половину месяца. Тогда компенсация не назначается. Данное положение содержится в пункте 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30.04.30 № 169 (далее — Правила).

А если сотрудник проработал половину месяца и более, деньги нужно начислить. Для этого вначале определите количество полных месяцев, отработанных сотрудником. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключите из расчета. А излишки, составляющие более половины месяца, округлите до полного месяца. Это значит, что если сотрудник проработал у вас, к примеру, всего лишь 20 календарных дней, то для целей расчета компенсации приравняйте эти дни к одному месяцу (п. 35 Правил).

За каждый отработанный месяц сотруднику по общему правилу полагается 2,33 календарного дня отпуска (ст. 115 ТК РФ). Умножив количество отработанных месяцев на указанное число, получите количество заработанных сотрудником дней отпуска. После чего за каждый день неиспользованного отпуска начислите работнику его средний дневной заработок (ст. 114 ТК РФ). Как посчитать последний, рассказано в статье на нашем сайте. Если число дней в результате умножения оказалось дробным, ничего страшного. Округлять получившееся значение не нужно. Законодательством это не предусмотрено. Просто умножьте итоговое число дней на среднедневную зарплату увольняющегося.

Пример расчета компенсации

13 июня 2016 года на работу в ООО «Ласка» с окладом 15 000 руб. приняли нового сотрудника с испытательным сроком 2 месяца. 28 июня 2016 года его уволили по причине неудовлетворительного результата испытания. В оплачиваемый отпуск за время работы сотрудник не ходил.

Поскольку количество календарных дней, отработанных сотрудником, составило 16 дней, то есть более половины месяца (30 дн. : 2), бухгалтер начислил увольняющемуся компенсацию за отпуск.

Для расчета компенсации бухгалтер прежде всего определил количество месяцев, отработанных сотрудником. А именно: округлил отработанный период в 16 дней до полного месяца. Итого отпускной стаж составил 1 месяц, поэтому полагается выплатить деньги за 2,33 дня. Далее бухгалтер рассчитал зарплату работника за отработанное время, учитывая, что сотрудник отработал 12 дней, а всего в июне 19 рабочих дней. Итого зарплата к начислению составила 9473,68 руб. (15 000 руб. : 19 дн. × 12 дн.).

Второй показатель, нужный для расчета среднего дневного заработка, исходя из которого сотруднику будут оплачены неиспользованные дни отдыха, — количество отработанных дней. Показатель определен следующим образом. Среднемесячное число календарных дней (29,3) делится на количество календарных дней в отработанном месяце (30) и умножается на количество календарных дней, приходящихся на время работы (16). Итого он составил 15,63 дня (29,3 дн. : 30 дн. × 16 дн.). Средний дневной заработок в результате равен 606,12 руб. (9473,68 руб. : 15,63 дн.).

Чтобы определить размер компенсации , средний заработок нужно умножить на 2,33 дня. Выплата составила 1407,76 руб. (606,12 руб. × 2,33 дн.). На данную выплату бухгалтер начислил страховые взносы, в том числе взносы на травматизм. А также удержал с компенсации НДФЛ. Выплату в размере 1 412,26. при этом он включил в состав затрат, отразив ее в Книге учета доходов и расходов.

Сотрудница увольняется после отпуска по уходу за ребенком

Если сотрудница увольняется после отпуска по уходу за ребенком, ей также положена компенсация за основной отпуск.

Любой сотрудник при увольнении имеет право получить компенсацию за отпуск, и сотрудница, находящаяся на момент увольнения в отпуске по уходу за ребенком, не исключение (ст. 127 ТК РФ). Понятно, что выплата начисляется, если у работника есть неотгулянные дни отдыха. Соответственно для бухгалтера главная задача — определить количество данных дней.

В отношении работающего сотрудника сделать это несложно. Ведь за каждый отработанный месяц работнику полагается 2,33 календарного дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). Это разъяснено в письме Роструда от 26.07.2006 № 1133-6. Соответственно при увольнении работающего сотрудника вы смотрите, какое количество месяцев он отработал без отпуска, рассчитываете средний заработок и начисляете выплату.

Что касается женщин, увольняющихся во время отпуска по уходу за ребенком либо непосредственно после него, то в этом случае с расчетом денег могут возникнуть определенные сложности. Ведь достаточно долгое время женщина хоть и числилась в штате, но фактически не работала. И непонятно, нужно это время включать в период, за который полагаются отпускные, либо нет.

Чтобы ответить на данный вопрос, обратимся к статье 121 ТК РФ. Там сказано, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время, в течение которого сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком. А о том, что отпуск по беременности и родам не включается в отпускной стаж, в Трудовом кодексе РФ не сказано. Следовательно, даже если перед уходом в декрет женщина полностью отгуляла свои накопившиеся дни отдыха, за время отпуска по беременности и родам ей все равно полагается компенсация. И она рассчитывается все по тем же правилам: 2,33 календарного дня за каждый месяц.

В большинстве случаев отпуск по беременности и родам длится 140 календарных дней или почти 5 месяцев. Получается, что за время отпуска по беременности и родам сотрудница накапливает 11,67 календарного дня ежегодного основного оплачиваемого отпуска (2,33 календ. дн. × 5 мес.).

Чтобы рассчитать сумму компенсации, необходимо знать размер среднедневного заработка сотрудницы. Он рассчитывается исходя из начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (ст. 139 ТК РФ).

В нашей ситуации в расчетном периоде, равном 12 месяцам, сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком и не работала. Значит, у нее нет ни доходов, учитываемых при расчете, ни отработанных дней. Напомним, декретное пособие и пособие по уходу за ребенком не учитываются при начислении компенсации. Такое правило установлено пунктом 2 и подпунктом «б» пункта 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. В подобной ситуации вам нужно перенести расчетный период еще на 12 месяцев назад и взять для расчетов те суммы, которые были начислены в то время (п. 6 Положения № 922). Если и этот период окажется «пустым», нужно считать компенсацию исходя из установленного оклада (п. 8 Положения № 922).

С рассчитанной суммы компенсации не забудьте удержать НДФЛ непосредственно при выплате (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это подтверждает и Минфин в письме от 01.03.2012 № 03-04-05/6-235. Также с данных выплат нужно начислить и уплатить страховые взносы (подп. 2д п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Что касается налогового учета, то работодатели, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, компенсацию, выплачиваемую при увольнении, включают в состав расходов, учитываемых при налогообложении. Такая возможность предоставлена пунктом 8 статьи 255, подпунктом 6 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ.

НДФЛ и взносы

Компенсация облагается НДФЛ и взносами в общем порядке — также, как и отпускные. С выплаты нужно заплатить взносы и НДФЛ по тем ставкам, которые вы применяете в компании.

Взносы уплачиваются не позднее 15 числа месяца, который следует за месяцем выплаты. Например, вы выплатили компенсацию 20 мая. Значит, взносы с компенсации заплатите не позднее 15 июня.

НДФЛ с компенсации уплачиваются не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные.

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск НДФЛ И ЕСВ. Отображение в отчетности

Практикуючий бухгалтер та сертифікований аудитор. Із задоволенням відповім на ваші питання у коментарях до моїх статей.

Процесс увольнения любого сотрудника — это всегда кропотливый труд в бухгалтерии и отделе кадров. Данный процесс требует оформления множества первичных документов, расчета и выплаты выходного пособия, а так же подачи соответствующих отчетов. Данной статьей мы начинаем серию публикаций посвященных увольнению сотрудников и всему, что с этим связано. Сегодня же, разберемся с налогообложением компенсации за неиспользованный отпуск, которая выплачивается при увольнении.

К какой категории выплат относится компенсация за неиспользованный отпуск

В соответствии с подпунктом 2.2.15 пункта 2.2 Инструкции по статистике заработной платы (далее Инструкции №5) суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск относятся к фонду дополнительной заработной платы. Из этого следует, что ее налогообложение происходит по общим правилам, предусмотренным для выплаты заработной платы.

Единый социальный взнос и компенсация за неиспользованный отпуск

При выплате компенсации следует учесть, что такие суммы являются разовыми выплатами, поэтому распределять их по годам и месяцам, за которые они выплачиваются не нужно (вся сумма которая выплачивается считается доходом того месяца, в котором выплачивается). Так же, нужно обратить внимание на то, что сумма компенсации вместе с другими начисленными доходами при увольнении, могут превысить максимальную величину дохода, с которого удерживается и начисляется ЕСВ.

В отчете по форме №Д4, суммы компенсации отражаются вместе с другими доходами, которые выплачиваются при увольнении в месяце начисления. Признак дохода, в отчете проставляется такой же как и для основной заработной платы (1- обычный сотрудник без льгот, 2 — работающий инвалид и т. д.).

Есть еще один очень важным момент, касающийся таких выплат. Если суммы компенсаций за все отпуска по каким то причинам не были выплачены сотруднику при увольнении, а затем выплачиваются (хотя сотрудник уже не в штате предприятия) по решению суда или просто по «доброй воле» одумавшегося работодателя, то с таких сумм ЕСВ не удерживается и не начисляется. Причина тому — оплата за неотработанное время. На это прямо указывает письмо Пенсионного фонда Украины 07.09.2011 г. № 18794/03-30. По понятным причинам, такие начисления и выплаты не находят никакого отражения в форме №Д4.

Налогообложение компенсации налогом на доходы физических лиц

Налогообложение компенсации происходит по общим правилам, предусмотренным пунктом 167.1 Статьи 167 НКУ. Суммы компенсации добавляются к другим доходам, выплачиваемым при увольнении и принимают участие в расчете суммы, которая дает право на применение социальной льготы.

По итогам квартала, в отчете по форме №1ДФ, такие суммы отражаются вместе с другими начисленными и выплаченными доходами при увольнении с признаком дохода 101. Помимо этого, в соответствующей графе проставляется дата увольнения сотрудника.

Пример налогообложения доходов при увольнении сотрудника

Сотрудник Хоролец Л.И. увольняется 25 апреля 2014 года. Ему начислены расчетные: зарплата и премия за фактически отработанное время в апреле 2014 года- 13 750грн., а так же компенсация за неиспользованный основной и дополнительный отпуск (21 день за период 2013- 2014 годов) — 8 250 грн. Зарплата выплачивалась на карту, что подтверждается справкой по форме банка. Общая сумма начисленного дохода 22 000 грн. Налоговой социальной льготой сотрудник не пользуется.

В нашем случае начисленная сумма дохода превышает предельный размер доходов, с которых удерживается и начисляется ЕСВ. Напомним в 2014 году предельный размер таких доходов равен 17 прожиточным минимума для трудоспособных лиц, а это 20 706 грн (17*1218 грн). Поэтому, ЕСВ удерживаем и начисляем следующим образом:

20 706 * 3,6% =745,42 грн.

20 706 * 37% (процент условный)= 7 661,22 грн.

НДФЛ так же будет удерживаться по специальным правилам, т. к. сумма выплачиваемого месячного дохода больше 10 минимальных заработных плат в 2014 году, а это — 12 180 грн. (10*1218 грн.). Поэтому сумма превышения предельного размера дохода будет облагаться повышенной ставкой — 17%. Удержание НДФЛ будет иметь следующий вид:

12 180 * 15% =1 827 грн.

(22 000 — 12 180 — 745,42)*17% = 1 542,68 грн.

Таким образом Хоролец Л.И. «на руки» получит:

22 000 — 745,42 — (1 827 + 1542,68) = 17 884, 90 грн.

Примеры отображения компенсации за неиспользованный отпуск в форме 1дф и додатке 4 по ЕСВ

В отчетах по формам 1-ДФ и №Д4 эту выплату отражаем следующим образом:

Пример заполнения отчета по форме 1дф смотрите тут.

Пример заполнения додатка 4 по ЕСВ вы можете посмотреть тут и тут.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении иностранца

На основании пп. 1 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере не менее восьмидесяти трех тысяч пятисот рублей из расчета за один календарный месяц для высококвалифицированных специалистов, привлеченных к трудовой деятельности организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и получившими в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

На основании ст. 122 Трудового кодекса РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

При этом специалист проработал в организации менее 6 месяцев, следовательно, возникает вопрос, нужно ли компенсировать неиспользованный отпуск.

В ТК РФ данный вопрос не урегулирован. При этом согласно позиции Роструда, приведенной в Письме от 23.06.2006 № 944-6, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, получил ли работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет. Работнику, проработавшему в организации менее 6 месяцев, при увольнении должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 41 НК РФ закреплено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

На основании п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

При этом, как разъяснило финансовое ведомство, налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 16.12.2014
№ 03-04-06/64843).

В то же время в Письме Минфина России от 04.07.2014 № 03-04-06/32423 указано, что средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска в соответствии со ст. 114 ТК РФ, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности. В отношении указанного дохода, полученного высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158.

При этом согласно последним разъяснениям налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска.

Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 11.07.2016 № 03-04-06/40397.

Данный вывод правомерен и для компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении (Письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-04-06/29406).

Таким образом, компенсация неиспользованного отпуска при увольнении высококвалифицированного иностранного специалиста облагается по ставке 13 процентов.

Смотрите еще:

  • Коды оквэд для юристов Коды оквэд ЗДРАВСТВУЙТЕ! Я ИП, УСН, КОД ОКВЭД 85.32., ХОЧУ ОТКРЫТЬ ИНТЕРНЕТ-ЦЕНТР ДЛЯ ДЕТЕЙ С 7 ДО 18 ЛЕТ И РОДИТЕЛЕЙ, УСЛУГИ БУДУТ РАЗЛИЧНОГО ХАРАКТЕРА: 1.КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ ДЕТЕЙ И РОДИТЕЛЕЙ ПО ВОПРОСАМ ОБРАЗОВАНИЯ, ДОСУГА..(, 2. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ ДЕТЕЙ ЧЕРЕЗ […]
  • Изменения в ст 158 ч 2 ук рф Поправки по статье 158 часть 2 Поправки и изменения амнистии по статья 111 часть 4, статья 222 часть 4, статья 158 часть 2 Во-первых, указанные статьи кроме статья 158 часть 2 УК РФ никогда не подпадали и не подпадали под Амнистию. Во-вторых, нет никакой Амнистии и не […]
  • Закон об обработке персональных данных 2014 Технологии Чем нам грозит закон «О персональных данных» Что будет с персональными данными россиян в 2015 году Совет Федерации одобрил поправки к закону «О персональных данных». Таким образом, 1 сентября 2015 года он вступит в силу. Новые поправки к закону «О […]
  • Ооо на усн доходы 2014 Заполнение нулевой УСН 2015 Доброго времени суток! Как и обещал в статье “Нулевая декларация УСН” сегодня я напишу статью и выложу образцы заполнения нулевой декларации УСН для ИП и ООО. На самом деле заполнение нулевой декларации для ИП и для ООО мало чем отличаются. […]
  • Ст 23 о психиатрической помощи Закон РФ от 2 июля 1992 г. N 3185-I "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании" (с изменениями и дополнениями) Закон РФ от 2 июля 1992 г. N 3185-I"О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании" С изменениями и дополнениями […]
  • Договор купли продажи автомобиля диплом Договор купли-продажи Дипломная работа Выполнена в 2015 г., 92 страницы, 78 сносок в тексте. ОГЛАВЛЕНИЕ ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ 1.1. Понятие и предмет договора купли-продажи 8 1.2. Условия договора купли-продажи 16 1.3. Права и обязанности […]
  • Дипломная работа гражданский процесс апелляция Апелляция в гражданском процессе: проблемы теории и практики Готовая курсовая работа по гражданскому процессу Выполнена в 2015 г., 37 стр., 42 сноски. ОГЛАВЛЕНИЕ ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНСТИТУТА АПЕЛЛЯЦИИ В ГРАЖДАНСКОМ ПРОЦЕССЕ 1.1. Исторические аспекты […]
  • Коап рф 2018 ст 1513 Статья 1513. Порядок оспаривания и признания недействительным предоставления правовой охраны товарному знаку 1. Предоставление правовой охраны товарному знаку может быть оспорено по основаниям и в сроки, которые предусмотрены статьей 1512 настоящего Кодекса, путем […]