Нк рф часть 2 статья 214

Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ статья 214 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2002 г.

Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.

Нк рф часть 2 статья 214

Статья 214 НК РФ:

1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений настоящей статьи.

2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса.

4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 214 НК РФ:

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 части первой Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Для целей налогообложения не признаются дивидендами:

— выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Налогообложение дивидендов, полученных

от источников в Российской Федерации

Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (70)

— начислены доходы учредителям (акционерам).

Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).

При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды — юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц.

Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога.

Какие налоги необходимо удержать при выплате дивидендов, показано в таблице.

дивидендов Налог Ставка Основание Когда перечислять

Статья 214 НК РФ. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

СТ 214 НК РФ.

1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог) в отношении
доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом
положений настоящей статьи.

2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами
Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей
главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только
в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает
сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит
возврату из бюджета.

3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса.

4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов
по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом
положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 214 Налогового кодекса

Комментируемая статья действует в редакции Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В статье 214 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации.

Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает, что сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений статьи 214 НК РФ.

При этом абзац первый пункта 2 статьи 214 НК РФ возлагает на налогоплательщика НДФЛ обязанность самостоятельно производить определение суммы налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ.

Абзац второй пункта 2 комментируемой статьи устанавливает право налогоплательщика НДФЛ произвести уменьшение налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Абзац 3 пункта 2 комментируемой статьи устанавливает важное правило, согласно которому в случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

В письме Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46565 разъясняется, что сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле Н = К x Сн x (д — Д), где Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом, если российская организация — налоговый агент, выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получала дивиденды от иностранной организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов, суммы таких дивидендов, полученных от иностранной организации, не учитываются при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу.

Пункт 3 статьи 214 НК РФ гласит, что исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

В письме от 27.08.2010 N 20-14/3/[email protected] налоговый орган, пояснял, что если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Таким образом, доход, полученный при осуществлении инвестиций на фондовом рынке стран Европейского сообщества, составляющими которого являются доход от сделок с ценными бумагами и дивиденды, относится к доходу, полученному от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода.

Например, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило доходы от оказания услуг в иностранном государстве. С данным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При выплате данных доходов в иностранном государстве была удержана сумма налога, превышающая исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ. Однако физическое лицо не имеет права претендовать на возврат налога в силу нормы, закрепленной в абзаце 4 статьи 214 НК РФ.

Заметим также, что в соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

Таким образом, возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может производиться из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В письме от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233 Минфин России отметил, что возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена.

День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по мнению официального органа, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В письме от 25.08.2009 N 03-03-06/1/548 официальный орган указал, что в случае выплаты акционерным обществом дивидендов своим акционерам на акционерное общество возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

В письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24892 разъясняется, что в отношении налогообложения доходов от реализации акций, полученных при учреждении акционерного общества, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При последующей реализации акций, полученных учредителями акционерного общества при его учреждении, налоговая база определяется в общем порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.

Если оплата акций при учреждении акционерного общества была произведена акциями другого общества, выплаченными в качестве дивидендов, расходами по приобретению акций вновь учрежденного акционерного общества является сумма дивидендов, выплаченная акциями.

Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений настоящей статьи.

2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса.

4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 214 НК РФ

Статья 214 НК РФ посвящена особенностям уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 43 части первой НК РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения не признаются дивидендами:

— выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. положения п. 3 ст. 214 НК РФ действуют в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которым исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ без указания на то, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Однако исходя из абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ следует, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

полученных от источников в Российской Федерации

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от дивидендов установлены ст. 214 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221 НК РФ, не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Дивиденды, полученные физическими лицами от организации, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому физическому лицу применительно к каждой выплате дивидендов по налоговой ставке 13% в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что ставка налога на прибыль организаций, установленная в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ не применяется, поскольку применение положений одной главы НК РФ для целей другой его главы возможно только в силу прямого указания на это в соответствующей главе НК РФ (Письмо Минфина России от 10 сентября 2014 г. N 03-04-06/45395).

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов,

исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской

Сн — налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ;

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

При этом, по мнению Минфина России, показатель Д1, используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов Российской Федерации.

При определении показателя Д1 учитываются также и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается, в частности это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент К, используемый в формуле п. 5 ст. 275 НК РФ, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов Российской Федерации.

При этом, поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, при определении показателя Д2 — суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть дивидендов, облагающихся по ставке 0%.

Вышеуказанные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 11 июня 2014 г. N

Пример. Участниками ООО являются 2 физических лица, каждый из которых является налоговым резидентом РФ. Доля первого участника в уставном капитале ООО составляет 60%, доля второго участника — 40%. Согласно решению общего собрания участников ООО часть чистой прибыли, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 1 000 000 руб. распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом ООО само не получает доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Определим, в каком размере подлежат выплате дивиденды каждому из участников ООО и в каком размере должен быть исчислен НДФЛ с доходов в виде дивидендов.

Сумма начисленных дивидендов составляет:

1) первому участнику — 600 000 руб. (1 000 000 руб. x 60%);

2) второму участнику — 400 000 руб. (1 000 000 руб. x 40%). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию:

1) у первого участника, составит 78 000 руб. (600 000 руб. / 1 000 000 руб. x 13% x (1 000 000 руб. — 0 руб.));

2) у второго участника, — 52 000 руб. (400 000 руб. / 1 000 000 руб. x 13% x (1 000 000 руб. — 0 руб.)).

Удержать НДФЛ организация должна в момент фактической выплаты дивидендов участникам (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ).

Сумма удержанного НДФЛ должна быть уплачена организацией в бюджет не позднее дня перечисления дивидендов на банковские счета физических лиц — участников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

В бухгалтерском учете задолженность организации по выплате дохода в виде дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В случае если дивиденды выплачиваются физическому лицу — участнику организации, который при этом является ее работником, задолженность по выплате дохода в виде дивидендов отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция по применению Плана счетов), утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.

В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации

В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком — резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке 13%.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих по состоянию на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России (Информационное письмо Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года).

При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Отметим, что с 1 января 2015 г. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменил положения абз. 1 п. 2 ст. 214 НК РФ, согласно которому предусматривается, что сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. по ставке 13%.

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Документ является поправкой к

Комментарии Российской Газеты

Принят Государственной Думой 13 ноября 2015 года

Одобрен Советом Федерации 18 ноября 2015 года

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413; N 49, ст. 4554; 2002, N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3021, 3027; 2003, N 21, ст. 1958; 2004, N 27, ст. 2715; N 31, ст. 3231; N 34, ст. 3518, 3527; N 49, ст. 4840; 2005, N 1, ст. 30, 38; N 25, ст. 2427; N 27, ст. 2710, 2717; N 30, ст. 3104; N 43, ст. 4350; 2006, N 31, ст. 3452; N 50, ст. 5279, 5286; 2007, N 1, ст. 20; N 13, ст. 1465; N 21, ст. 2462; N 31, ст. 4013; N 45, ст. 5416; N 49, ст. 6045; N 50, ст. 6237; 2008, N 18, ст. 1942; N 30, ст. 3614; N 49, ст. 5723; 2009, N 18, ст. 2147; N 23, ст. 2772; N 29, ст. 3598, 3639; N 30, ст. 3739; N 39, ст. 4534; N 45, ст. 5271; N 48, ст. 5726, 5731, 5733; N 52, ст. 6444; 2010, N 15, ст. 1737; N 21, ст. 2524; N 31, ст. 4176, 4198; N 32, ст. 4298; 2011, N 1, ст. 7; N 17, ст. 2318; N 26, ст. 3652; N 30, ст. 4583; N 45, ст. 6335; N 48, ст. 6729, 6731; N 49, ст. 7016, 7037; 2012, N 10, ст. 1164; N 19, ст. 2281; N 26, ст. 3447; N 41, ст. 5526; N 49, ст. 6750; N 53, ст. 7604; 2013, N 23, ст. 2866; N 27, ст. 3444; N 44, ст. 5645; N 48, ст. 6165; N 49, ст. 6335; N 52, ст. 6985; 2014, N 14, ст. 1544; N 26, ст. 3373; N 40, ст. 5315, 5316; N 45, ст. 6157; N 48, ст. 6647, 6657, 6660, 6663; 2015, N 1, ст. 15, 18; N 24, ст. 3373, 3377; N 27, ст. 3968; N 41, ст. 5632) следующие изменения:

1) в статье 214 2 :

а) в наименовании слова «вкладам в банках» заменить словами «вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации»;

б) слова «В отношении» заменить словами «1. В отношении», после слов «в банках,» дополнить словами «находящихся на территории Российской Федерации,»;

в) дополнить пунктами 2 — 4 следующего содержания:

«2. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

3. В отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

4. В отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом.»;

2 ) в статье 214 2.1 :

а) слова «В отношении» заменить словами «1. В отношении»;

б) дополнить пунктами 2 — 4 следующего содержания:

«2. При определении налоговой базы не учитываются доходы в случае, если проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

3. В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

4. В отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом.»;

а) пункты 27 и 27 1 признать утратившими силу;

б) дополнить пунктом 61 следующего содержания:

«61) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.»;

4) в пункте 2 статьи 224:

а) абзац пятый изложить в следующей редакции:

«процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214 2 настоящего Кодекса;»;

б) абзац седьмой изложить в следующей редакции:

«доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214 2.1 настоящего Кодекса.»;

5) в абзаце третьем пункта 1 статьи 363 слово «октября» заменить словом «декабря»;

6) в абзаце третьем пункта 1 статьи 397 слово «октября» заменить словом «декабря»;

7) в пункте 1 статьи 409 слово «октября» заменить словом «декабря».

Признать утратившими силу:

1) абзацы второй — пятый пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 23, ст. 2289);

2) пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 55-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 21, ст. 1958);

3) подпункт «г» пункта 8 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 4013);

4) подпункт «б» пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3614);

5) пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 207-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4176);

6) статью 2 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74 1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 1, ст. 15).

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

2. Подпункты «а», «б» и абзацы второй и четвертый подпункта «в» пункта 1, подпункт «а», абзацы второй и четвертый подпункта «б» пункта 2, подпункт «а» пункта 3 и пункт 4 статьи 1 настоящего Федерального закона вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

3. Статья 2 настоящего Федерального закона вступает в силу с 1 января 2016 года.

4. Действие положений пункта 3 статьи 214 2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с 15 декабря 2014 года.

5. Действие положений пункта 3 статьи 214 2.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, начисленных за период с 15 декабря 2014 года.

Смотрите еще:

  • Основания приобретения прав на земельный участок § 5. Основания приобретения и прекращения права собственности на земельный участок Право частной собственности на земельный участок возникает по следующим основаниям: 1) из договоров и иных гражданско-правовых сделок (в частности, купли-продажи, мены, дарения, ренты); […]
  • П3 ст 395 гк рф П3 ст 395 гк рф Вопрос применения мер ответственности по ст.395 ГК РФ к публичным правоотношениям долгое время оставался дискуссионным как в теории, так и на практике. В частности дискуссионными являлись вопросы применения процентов по ст.395 ГК РФ к: - налоговым, […]
  • Воинская часть белгород адрес Воинская часть белгород адрес 357 учебный центр ВВС в/ч 27898 Белгород Кенгуру-6: 357 учебный центр ВВС в/ч 27898 г.Белгород Учебка готовила специалистов автотракторной службы для Московского округа ПВО. История части начинается в 1949г.- под Наро-Фоминском на базе […]
  • Комментарии к ук рф скуратов Комментарий к УК РФ под общей редакцией Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. Издание 2-е, измененное и дополненное. М., 1998. - С. 19. При этом зависимость потерпевшего должна проявляться не от любого лица, а только от обвиняемого. Бюллетень Верховного Суда РФ №11 […]
  • Конституционное право сивопляс схемы Конституционное право сивопляс схемы Авакьян С.А. Конституция России. Природа, эволюция, современность. – М.: РЮИД; Сашко, 2000. Авакьян С.А. Библиография по конституционному и муниципальному праву России. – М.: Зерцало-М, 2002. Аверьянов А.Н., Васецкий Н.А., […]
  • Продажа недвижимости и алименты Алименты с продажи квартиры - КОНСУЛЬТАЦИИ ЮРИСТОВ Алименты с продажи квартиры не взыскиваются, это следует из соответствующего разъяснения Конституционного суда. Данным документом было определено, что единоразовое получение прибыли от совершения сделки в виде […]
  • Управление имуществом тамбовской Основными задачами Комитета являются - осуществление эффективного управления, рационального использования и распоряжения муниципальной собственностью города Тамбова в соответствии с действующим законодательством и нормативными правовыми актами городской Думы; - […]
  • Купить уголовный кодекс в екатеринбурге Купить уголовный кодекс в екатеринбурге Тексты кодексов РФ представлены в актуальной редакции. Для перехода к полному тексту документа достаточно щелкнуть мышкой по названию. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и […]