Оценка системы внутреннего контроля пример

Оценка системы внутреннего контроля клиента

Аудитор изучает систему внутреннего контроля для выявления и оценки рисков существенного искажения информации (РСИИ), а также для выполнения планирования характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

1) контрольная среда, которая включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознатель

ность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффек­тивной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Контрольная среда включает следующие элементы:

а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

б) профессионализм (компетентность сотрудников);

в) участие собственника или его представителей;

г) компетентность и стиль работы руководства;

д) организационную структуру;

е) наделение ответственностью и полномочиями;

ж) кадровую политику и практику;

2) процесс оценки рисков аудируемым лицом — это процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий;

з) информационная система, в том числе связанная с подготовкой фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности — это соответствующие процедуры и записи, установленные для инициирования хозяйственных операций аудируемого лица (как в отношении наступления события, так и состояния), их регистрации, обработки и включения их в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

а) техническими средствами;

б) программным обеспечением;

г) соответствующими процедурами;

д) базами данных.

Большинство информационных систем активно использует компьютер­ные средства и информационные технологии.

Аудитор должен обладать знаниями об информационных системах, свя­занных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответст­вующей деятельностью, которые охватывают следующее:

а) группы однотипных операций в деятельности аудируемого лица, кото­рые являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) процедуры как для компьютеризированной, так и для ручной системы учета, с помощью которых хозяйственные операции инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

в) соответствующие бухгалтерские записи на бумажных носителях или в электронном виде, информация и конкретные статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающиеся инициируемых хозяйственных операций, их регистрации, обработки и обобщения;

г) фиксация информационными системами данных о событиях и услови­ях, которые не входят в состав однотипных операций, но, тем не менее, могут являться существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;

д) процесс подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая процедуры и методы, используемые руководством аудируемого лица при расчете важных оценочных значений и в случаях необходимого раскрытия информации;

4)контрольные действия, которые включают политику и процедуры, помогающие удостовериться, что распоряжения руководства выполняются;

Виды контрольных действий:

а) проверка выполнения;

б) обработка информации, в том числе общие и прикладные средства контроля;

в) проверка наличия и состояния объектов;

г) разделение обязанностей.

С особым вниманием аудитор должен понять, каким образом аудируемоелицо отреагировало на риски, присущие информационнымсистемам, поскольку

применение информационных систем оказывает влияние на то, каким образом внедряются контрольные действия.

Общие средства контроля за информационными системами включают политику и процедуры, которые имеют широкие области применения и предна­значены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем. Общие средства контроля за информационными системами, которые обеспечивают верность информации и защиту исходных данных, обычно включают средства контроля в отношении следующего:

— операции информационного центра и компьютерной сети;

— приобретение программного обеспечения для операционной системы, его изменение и обслуживание;

— защита от несанкционированного доступа;

— приобретение, развитие и обслуживание прикладных программ ин­формационных систем.

Прикладные средства контроля представляют собой процедуры, автоматизированные или осуществляемые вручную, которые обычно используются на уровне обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть по своему характеру предупреждающими или обнаруживающими и предназначены обеспечить верность бухгалтерских записей. Прикладные средства контроля связаны с процедурами, используемыми для инициирования операций, регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации. Эти средства контроля помогают удостовериться, что данные хозяйственные операции действительно имели место, были санкционированы надлежащим образом, а также в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны информационными системами.

Примерами прикладных средств контроля могут служить контрольное тестирование компьютером вводимых данных или контроль сквозной нумерации вводимых документов с последующей выдачей персоналу, выполняющему учетные функции, сообщений или справок о выявленных несоответствиях. Персонал при этом мог бы исправлять такие ошибки и несоответствия непо­средственно в момент ввода

5)мониторинг средств контроля — это процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.

В рамках любого из элементов СВК могут функционировать средства контроля, имеющие отношение к целям аудита и связанные с БФО, хозяйствен­ными операциями или соблюдением законодательства РФ.

Средства контроля — это конкретные процедуры и действия, которые эф­фективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации.

Аудитор выявляет и оценивает средства контроля, в том числе рассмат­ривает адекватности организации средств контроля и устанавливает факт их применения.

Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмот­рение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправ­лять существенные искажения.

Под применением средства контроля подразумевается, что средство кон­троля существует и аудируемое лицо использует его.

4. Пример корректировки программы аудита с учетом оценки аудиторского риска

После проведения предварительного обследования деятельности органи­зации выяснилось, что ОАО «ППК» является крупным промышленным пред­приятием, осуществляющим переработку сырья с получением продуктов А, Б, В, Г и другой продукции. Номенклатура продукции составляет более 50 наименований.

ОАО «ГТПК» в отчетном году после резкого спада объемов производства частично восстановила его уровень. Это стало возможно за счет изменения основных поставщиков сырья, взаимоотношения с которыми были налажены после банкротства прежних контрагентов. Планируется дальнейший рост производства, в том числе за счет изменения номенклатуры готовой продукции.

Реализации и закупки производятся через посредников, имеется более 100 покупателей, поставки на экспорт. Основное производство является материалоемким, энергоемким, но ОАО «ГПТК» добывает собственное сырье и производит собственную тепло- и электроэнергию.

При обследовании аудиторами системы бухгалтерского учета было установлено следующее.

Бухгалтерский учет ОАО «ППК» осуществляется централизованной бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия организована по функциональному признаку (производство, материальный учет и т. д.). Имеется отдел сводной отчетности.

Разработаны и утверждены должностные инструкции работников бухгалтерии, в настоящее время производятся разработка должностных инструкций работников бухгалтерии в новой редакции.

Результаты тестирования системы внутреннего контроля оформлены рабочим документом аудитора.

Таблица 2 — Рабочий документ аудитора. Анкета тестов проверки состоя­ния средств внутреннего контроля и системы учета материалов

Оценка системы внутреннего контроля ООО «Авиценна»

Цель аудиторской проверки учетной политики организации. Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ООО «Авиценна». Организация аудиторской проверки и отчет по ее результатам. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

Подобные документы

Анализ учетной политики предприятия. Основные хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и проведение аудита, оценка системы внутреннего контроля в организации. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

курсовая работа, добавлен 10.02.2014

Понятие существенности в аудите. Виды и оценка аудиторского риска. Система организации внутреннего контроля. Особенности планирования и проведения аудита. Анализ деятельности экономического субъекта. Оценка существенности и риска в ходе проверки.

реферат, добавлен 24.04.2015

Особенности организации бухгалтерского учета, его цель, задачи и принципы. Этапы аудита бухгалтерского учета. Оценка системы внутреннего контроля бухучета, уровня существенности и аудиторского риска. Документальное оформление результатов проверки.

контрольная работа, добавлен 21.02.2016

Характеристика деятельности предприятия. Оценка системы внутреннего контроля. Определение границ уровня существенности. Экспертиза учетной политики на примере ООО «Фортуна». Методика проверки учета реализации продукции. Цели аудиторской проверки.

курсовая работа, добавлен 08.06.2011

Понятие и основные этапы аудиторской проверки деятельности хозяйствующих субъектов. Планирование и программа аудиторской проверки. Оценка аудиторских рисков. Определение уровня существенности. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации.

реферат, добавлен 27.05.2015

Общая характеристика предприятия, направления его деятельности и организационно-правовая структура, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Разработка программы для аудиторской проверки расчетов поставщиками, анализ уровня риска.

курсовая работа, добавлен 08.04.2013

Оценка надежности системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, эффективности контроля за соблюдением расчетной дисциплины. Характеристика аудиторского риска. Оценка особенностей проверки системы внутреннего контроля на предприятии.

реферат, добавлен 13.04.2016

Элементы системы внутреннего контроля (система бухгалтерского учета, контрольная среда, отдельные средства контроля) и их характеристика. Порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.

реферат, добавлен 17.02.2012

Определение уровня существенности, аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля на примере ОАО «Новосибирское карьероуправление». План и программа аудиторской проверки выручки от продажи. Совершенствование учета выручки от реализации.

курсовая работа, добавлен 26.03.2013

Планирование аудиторской проверки согласно регламентирующим стандартам. Программа аудиторской проверки основных средств. Тестирование системы внутреннего контроля. Расчет аудиторского риска. Аудит операций с основными средствами. Аудиторское заключение.

Оценка системы внутреннего контроля транспортного предприятия

Тарасова Татьяна Михайловна,кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и статистики ФГБОУ ВПО «Самарский государственный университет путейсообщения», г. Самара[email protected]

Оценка системы внутреннего контроля транспортного предприятия

Аннотация.Статья посвящена вопросам построения и развития системы внутреннего контроля с учетом особенностей работы транспортных предприятий. В статье рассматривается организационная структура системы внутреннего контроля на примере ОАО «Трансконтейнер». Ключевые слова:система внутреннего контроля, контроль, система, транспорт.

Внутренний контроль –непрерывный процесс, осуществляемый наделенными соответствующими полномочиями органами управления и контроля и структурными подразделениями общества, предназначенный для обеспечения разумной гарантии достижения целей в следующих категориях: эффективностьи результативность бизнеспроцессов общества; надежность финансовой отчетности; соблюдение законодательства, устава и внутренних документов компании.Функционирование системы внутреннего контроля ОАО «Трансконтейнер» осуществляется на постоянной основе. Служба внутреннего аудита проводит регулярную оценку и мониторинг функционирования системы внутреннего контроля.Система внутреннего контроля ОАО «Трансконтейнер» основана на разграничении компетенции субъектов внутреннего контроля в части разработки, применения и оценки эффективности процедур внутреннего контроля, как показано на рис.1.Компоненты системы внутреннего контроля представлены в таблице(табл.1)[1].Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Трансконтейнер» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с ними эффективность и надежность системывнутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Рис. 1. Задачи внутреннего финансового контроляОАО «Трансконтейнер»

Задачи внутреннего финансового контроляОАО «Трансконтейнер»Исключение нарушений законодательства РФ, полоений нормативных документов ОАО «Трансконтейнер»

Контроль полноты и своевременности поступления доходовКонтроль правильности ведения бухгалтерского, налогового и финансового учета, подготовки отчетности, совершение технологической обработки перевозочных и финансовых документовВыявление финансовых резервов и устранение непроизводительных расходовКонтроль сохранности и целевого использования имущества, денежных средств, БСОТаблица 1Компоненты системы внутреннего контроля

КомпоненнентыОписание компонентаКлючевые факторы1.Контрольная средаОпределяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентов СВК

Факторы среды контроля:–честность и этические ценности;–готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения);–совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал; –организационная структура предприятия;–наделения полномочиями и ответственностью;–политика и практика управления человеческими ресурсами2.Оценка рискаВыявление, анализ и управление субъектами риска, имеющими отношение к подготовки финансовой отчетности, ее достоверному представлению в соответствии с системой бухгалтерского учетаВ процессе оценки необходимо рассматривать:–взаимосвязь рисков и конкретных утверждений финансовой отчетности;–обработка и подведение итогов финансовых данных;–внутренние и внешние события и обстоятельства;–специальное рассмотрение обстоятельств3. Система бухгалтерского учетаСистема БУ состоит из методов и записей созданных для идентификации сбора, анализа, классификации учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательствОсновное внимание системы БУ уделяется следующим операциям:–эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности;–система бухгалтерского учета должна представлять полный операционный отчет4. Контрольные процедурыПолитика и процедуры, помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъектаСредства контроля за обработкой информации бухгалтерского учета:–общие средства контроля;–прикладные средства контроля;–документы и учтенные записи;–независимые проверки;–выполнение обзора;–мониторинг;–разделение обязанности

Вопервых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета.Вовторых, была проанализирована контрольная среда ОАО «Трансконтейнер». Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.Организационная структура ОАО «Трансконтейнер» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, то есть существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.На ОАО «Трансконтейнер» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование, собеседование с психологом для определения адаптивности кандидата к условиям работы и коллективу. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля. В ОАО «Трансконтейнер» при проверке текущих активов были использованы тесты контроля.Совет директоров является коллегиальным органом управления, определяющим стратегию развития общества и осуществляющим контроль за деятельностью исполнительного органа. Совет директоров занимает центральное место в системе корпоративного управления ОАО «Трансконтейнер».При совете директоров созданы два комитета, возглавляемые независимыми директорами, комитет по аудиту и комитет постратегии. Комитет по стратегии предварительно рассматривает и готовит рекомендации по вопросам компетенции совета директоров в части определения приоритетных направлений деятельности, разработки стратегии, предложений по ее реализации и контролю за исполнением стратегии ОАО «Трансконтейнер».Комитет по аудиту предварительно рассматривает и готовит рекомендации по вопросам компетенции Совета директоров в части взаимодействия ОАО «Трансконтейнер» с внешним аудитором, осуществления контроля за достоверностьюи полнотой финансовой отчетности, в том числе за исполнением бизнеспланов и бюджета ОАО «Трансконтейнер», оценки эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками.Ревизионная комиссия избирается общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров для осуществления контроля за финансовохозяйственной деятельностью ОАО «Трансконтейнер».Планы будущей деятельности ОАО «Трансконтейнер» связаны с достижением на основе имеющихся конкурентных преимуществ и компетентности в профильной деятельности результатов, которые позволят обеспечить прибыльный долгосрочный рост компании.Основные стратегические ориентиры:–рост объемов и масштабов операций за счет наращивания собственного парка контейнеров и платформ, развития терминальной инфраструктуры и расширения сети сбыта;–географическая и отраслевая экспансия бизнеса за счет приобретений и стратегических альянсов, разработки новых маршрутов, освоения новых видов деятельности и приобретения активов;–повышение эффективности операций за счет освоения новых технологий перевозок, оптимизации структуры парка, развития услуг с высокой добавленной стоимостью, а также внедрения современныхITсистем и методов управления;–продолжение обновления и расширения парка железнодорожных платформ и контейнеров с целью соответствия будущему росту спроса на контейнерные транспортные услуги;

Оценка надежности системы внутреннего контроля страховой компании на уровне бизнес-процессов на примере департамента андеррайтинга

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 29.08.2016 2016-08-29

Статья просмотрена: 2397 раз

Библиографическое описание:

Замбржицкая Е. С., Кошелева А. Ю. Оценка надежности системы внутреннего контроля страховой компании на уровне бизнес-процессов на примере департамента андеррайтинга // Молодой ученый. — 2016. — №17. — С. 383-389. — URL https://moluch.ru/archive/121/33445/ (дата обращения: 05.11.2018).

Оценка надежности системы внутреннего контроля страховой компании на уровне бизнес-процессов на примере департамента андеррайтинга

Замбржицкая Евгения Сергеевна, кандидат экономических наук, доцент;

Кошелева Анжела Юрьевна, магистрант

Магнитогорский государственный технический университет им. Г. И. Носова

В условиях нарастающей конкуренции на российском рынке страховых услуг актуальными становятся проблемы повышения эффективности деятельности страховых компаний. Одним из таких инструментов является создание системы внутреннего контроля (СВК). Внедрение СВК позволяет избежать различных нарушений, потенциальных ошибок и возможных потерь, эффективно использовать ресурсы предприятия, обеспечить законность, надежность деятельности и достоверность информации. Поэтому внедрение системы внутреннего контроля является актуальной задачей для большинства российских страховых компаний [10]. Вопросы внедрения системы внутреннего контроля в организациях стали активно обсуждаться после введения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и Федеральный закон от 23.07.2013 № 234-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» норм, обязывающих хозяйствующий субъект организовать и осуществлять внутренний контроль (ст.19.1 и ст. 28.1 соответственно).

Согласно методическим рекомендациям по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ задачами функционирования СВК является обеспечение достижения организацией целей по следующим направлениям, представленных на рисунке 1.

Рис. 1. Цели функционирования системы внутреннего контроля

Важно отметить, что выбранная (определенная в качестве наиболее значимой) цель функционирования системы внутреннего контроля будет определять подход к ее организации в рамках страховой компании. Для руководства большинства крупных компаний, в том числе и страховых, основной целью СВК является повышение эффективности и рациональности финансово-хозяйственной деятельности (включая сохранность активов) [9]. Именно с учетом ориентира на указанную цель далее рассмотрим механизм построения СВК в страховых компаниях.

Одними из важных элементов СВК, раскрываемых в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», представленных на рисунке 2, являются: процесс оценки рисков и разработка соответствующих контрольных действий, направленных на их снижение.

Рис. 2. Элементы СВК

Каждая организация сталкивается с различными рисками, которые необходимо оценивать. Построение эффективной СВК невозможно без качественной оценки рисков существующих бизнес-процессов. Необходимым условием для оценки рисков является определение целей, поэтому оценка рисков подразумевает выявление и анализ соответствующих рисков, связанных с достижением установленных целей [10]. В рамках данной статьи под риском понимается возможность возникновения в будущем таких условий, которые приведут к негативным последствиям.

Оценка рисков являются основой для определения контрольных действий и мероприятий по управлению ими.

Необходимо отметить, что контрольные действия должны определяться с учетом особенностей бизнес-процессов и присущих им рисков и пересматриваться с определенной периодичностью по мере снижения их эффективности. Именно поэтому предварительным этапом построения СВК является выделение основных бизнес-процесов.

Ключевое место в организационной структуре любой страховой компании занимает Департамент андеррайтинга. Бизнес-процесс страхового андеррайтинга является наиболее специфичным в деятельности страховой компании. Целью его работы является установление максимально адекватного (математически обоснованного) тарифа по предлагаемому на страхование риску [9]. Оценка рисков будет подразумевать выявление и анализ соответствующих рисков, связанных с достижением данной цели департамента андеррайтинга. После того, как будет проведена оценка рисков, разрабатываются мероприятия по их снижению. Фрагмент типовой карты рисков, которые потенциально могут возникнуть на этапах андеррайтинга, и мероприятий, направленных на их снижение представлены в таблице 1.

Риски на этапах андеррайтинга имероприятия, направленные на их снижение

Оценка системы внутреннего контроля пример

4.2.3. Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства платника податків

Независимая аудиторская проверка показателей налоговых деклараций предусматривает целый ряд мероприятий аудитора по установлению степени доверия к системе внутреннего контроля налогоплательщика в. Степень доверия, в свою очередь, влияет на степень аудиторского риска. В литературе, преимущественно учебной, описано указанные вопросы относительно проверок финансовой отчетности частности, можно выделить ро боты. Я. Гончарука,. Я. Петракова,. О. Петрик,. В. Рядского,. В. Рудницкого. В то же время, аналогичные аспекты относительно налоговой отчетности остаются «белым пятном» методики аудита. Практикующие аудиторы Украины за применяют преимущественно метод»проб и ошибок», чем научно обоснованные рекомендацииово обгрунтовані рекомендації.

Основной причиной такого положения является, безусловно, отсутствие правил (стандартов), советов и рекомендаций аудиторам со стороны. Аудиторской палаты Украины по проверке налоговой отчетности. Отечественные разр разработки по этому вопросу также отсутствуют. Считаем, необходимым с собственного аудиторского опыта, литературных источников и с учетом требований указанных стандартов построить определенную конструкцию оценки систе мы внутреннего контроля налогоплательщика. В методическом плане такая система может включать в себя такие элементы оценкики:

o система бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности;

o система налогового учета (налоговых расчетов) и налоговой отчетности;

o контрольная среда;

o процедуры контроля;

o практические действия руководства налогоплательщика, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контролю

Рассмотрим с начала требования к изучению системы внутреннего контроля, а затем — к каждому из указанных элементов

Процедура изучения и оценки системы внутреннего контроля является обязательным при проведении аудита независимо от характеристики клиента и вида аудиторских услуг. В практике, как правило, это осуществляется н на этапе планирования или, предпочтительно, на этапе исследования данных учета и отчетноі.

Располагая материалы исследования, выполненного перед заключением договора на этапе планирования, отчет предыдущего аудитора, другие материалы, аудитор изучает и уточняет степень эффективности и системы внутреннего контроля налогоплательщика. Приемы такого изучения приведены на рис 44.1.

Учитывая, что в системе внутреннего контроля значительное место занимает система бухгалтерского учета, аудитору следует отдельно выделить вопрос с ее изучения и оценки ее влияния на качественные характеристики п показателей налогообложения.

Показателем того, что аудитор получил необходимое знание системы внутреннего контроля, могут быть его знания о недостатках этой системы, которые следует отразить в программе аудита налогов. Схема оценки сист темы внутреннего контроля в налогообложении может быть аналогичной системе контроля с целью аудита финансовой отчетности, которые подробно описаны в литературе по аудиту.

. Рис 41. Приемы изучения системы внутреннего контроля при проверке налогового учета и отчетности

Исследования доказали, что одной из важных составляющих оценки внутреннего контроля является анкетирование процедур внутреннего контроля

Приведем пример анкеты внутреннего контроля по операциям на текущих счетах предприятия (табл. 48)

После получения общей оценки состояния внутреннего контроля налогоплательщика, аудитор начинает анализ составляющих (элементов) конструкции такого контроля

Оценка систем учета и отчетности

Представление о системы бухгалтерского финансового и налогового учета аудитор получает в результате: знакомства с предприятием на этапе подготовки аудита; первоначальной оценки их эффективности при оценке уровня я аудиторского риска на различных этапах аудита — при планировании аудита, подтверждение первоначальной оценки при осуществлении тестов контроля и на этапе выполнения аудиторских процедур по сут.

. Таблица 48 . АНКЕТА. ПРОЦЕДУР. ВНУТРЕННЕГО. КОНТРОЛЯ. ЗА текущего счета. ПАО. АБС»

. Характер, временные рамки и объем процедур выполняемых аудитором с целью понимания систем бухгалтерского финансового и налогового учета, меняются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

o структуры, объема, характера деятельности, территориального расположения подразделений лица-налогоплательщика; эффективности его компьютерной системы;

o применяемых средств внутреннего контроля;

o формы и содержания документирования конкретных средств внутреннего контроля;

o аудиторской оценки неотъемлемого риска

Понимание аудитором систем финансового и налогового учета, что является важным для аудиторской проверки, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы аудитора и дополняется: запросами и к представителям руководства; изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского и налогового учета; наблюдением за деятельностью важными операциями подразделений пред ства; наблюдением за осуществлением компьютерной обработки документов; наблюдением за порядком подготовки деклараций должностным лицом налогоплательщика [136, с 26].

Аудиторе необходимо получить такой уровень понимания систем учета, достаточное, чтобы определить: основные группы и типы операций, осуществляемых налогоплательщиком, должны отражаться в налоговой ом учета, способы инициирования и санкционирования таких операций, способы систематизации первичных документов, способы ведения регистров финансового и регистров налогового учета, порядок и качество с. Апис в реестрах (таблицах) налогового учета, соответствие информации реестров учета данным декларации.

Система налогового учета может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций как в налоговом, так и в финансовом учете одновременно выполняются следующие требования:

— операции в учете правильно отражают период их осуществления;

операции в учете зафиксированы в достоверных суммах;

— операции методически правильно с действующими законодательными актами и учетной политики отражены в реестрах налогового и финансового учета;

— зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для налогообложения (например, при применении льгот);

— ограниченная возможность злоупотреблений (например, предприятие не применяет схемы уклонения от налогообложения) [153, с 33]

Отдельному анализу подвергается информация о применении механизма налоговых разниц по налогу на прибыль в соответствии с требованиями. НКУ и нормативных актов. Минфина Украины. Аудитор определяет достаточность, ди иевисть и эффективность этого механизма для формирования показателей декларацииї.

Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая

Смотрите еще:

  • Консультация юристов ростов Бесплатная консультация юриста по телефону в Ростове на Дону Все сферы общественной жизни человека регулируются множеством законов. Каждый день люди совершают юридические действия, приобретая какой-либо товар, посещая парикмахера или врача, вступая в брак, заключая […]
  • Ст 98 гпк Статья 98 ГПК РФ. Распределение судебных расходов между сторонами Новая редакция Ст. 98 ГПК РФ 1. Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, […]
  • Купить недорогой земельный участок у моря Участки недорого Срочно куплю участок от хозяина в Овидиопольском районе. Земельные участки, Одесская область, Овидиопольский, Большая Долина , Возле воды , Дома, дачи, недорого , Инвестиционные проекты , Недвижимость для бизнеса , Участки недорого Совершенно […]
  • Как восстановится после развода Как восстановиться после развода Сразу после развала семьи наступает психологически сложный период. К разводу нужно быть готовым психологически В это время важно понять, как восстановиться после развода, чтобы адекватно пережить потерю и с исцеленной душой наладить […]
  • Закон о пенсии военнослужащих с 1 января 2014 года Первые выплаты повышенных пенсий военным: Гройсман назвал даты и суммы В апреле военные пенсионеры получат перерасчет за четыре месяца Первые выплаты повышенных пенсий военнослужащим начнутся уже в конце марта, а перечисленную пенсию за январь-апрель военные […]
  • Гражданский кодекс 671 Статья 671 ГК РФ. Договор найма жилого помещения 1. По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и […]
  • Нотариус разрешение на вывоз ребенка за границу цена Нотариус разрешение на вывоз ребенка за границу цена Отправляете бабушку, тетю, учителя с ребенком за границу? Планируете выезд с ребенком за границу без одного из родителей - тогда не забудьте, что на границе потребуется нотариальное разрешение на выезд детей за […]
  • Типовой трудовой договор образец 2018 для ип Трудовой договор ИП с работником в 2018 году: образец и бланк Если вы решили принять в свою бизнес-команду сотрудников, вам понадобится трудовой договор. Он, как подушка безопасности, защитит вас от многих спорных ситуаций и позволит избежать проблем с […]