Списание основных средств в украине 2018 ндс

Ликвидация основных средств. Что с НДС?

Сергей Тимошенко, заместитель директора Департамента — начальник Управления совершенствования косвенного налогообложения Департамента методологической и нормотворческой работы ГФС Украины

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Кодекса находится на таможенной территории Украины.

В соответствии с пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодекса под поставкой товаров следует понимать любую передачу права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

При этом не являются поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае кражи необоротных активов, или когда налогоплательщик предоставляет в контролирующий орган соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Пунктом 189.9 ст. 189 Налогового кодекса определено, что в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Норма вышеупомянутого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством, или когда налогоплательщик подает в контролирующий орган соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Под понятием «основные средства» следует понимать материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он дольше года) (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Под понятиями «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» следует иметь в виду основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 настоящего Кодекса).

Документами об уничтожении, разрушении, разборке, похищении или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению для целей применения налогоплательщиком п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса при списании необоротных активов (основных средств), в результате их ликвидации (уничтожения, разрушения, разборки, похищения или преобразования) могут быть, но не исключительно:

  • акт, удостоверяющий факт пожара, составленный в соответствии с положениями Порядка № 2030, который подписывается комиссией, в состав которой входит не менее трех человек, в том числе представитель территориального органа ГСЧС Украины, представитель администрации (собственник) объекта, потерпевший;
  • сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора);
  • данные (извлечение) из соответствующего реестра о прекращении права собственности на основные средства в случае их полного уничтожения в соответствии с порядком, определенным ст. 349 Гражданского кодекса;
  • заявление об уголовном правонарушении, зарегистрированное в едином реестре досудебных расследований, в случае хищения основных средств.

Правила определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС установлены ст. 187 Налогового кодекса.

Согласно п. 187.1 этой статьи датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операции поставки товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

  • дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/ услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
  • дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Таким образом, операции по ликвидации основных средств или непроизводственных средств приравнены к операциям по поставке товаров, являющихся объектом налогообложения НДС, и соответственно облагаются налогом в общеустановленном порядке по ставке 20%. При этом база налогообложения НДС по таким операциям определяется в соответствии с п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса, а именно по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

В то же время уничтожение, разборка или преобразование основных производственных или непроизводственных средств вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в связи с чем они не могут использоваться по первоначальному назначению, не будут считаться для целей обложения НДС (в том числе для начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС) поставкой товаров, в частности, при условии, что налогоплательщик предоставит контролирующему органу соответствующий подтверждающий документ о возникновении таких обстоятельств, предоставленный налогоплательщику компетентным органом.

Если у Вас остались вопросы по этой теме, Вы всегда можете обратиться за советом к экспертам.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Хозяйственный кодекс — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV. Таможенный кодекс — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI. Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Гражданский кодекс — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Порядок № 2030 — Порядок учета пожаров и их последствий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.12.2003 г. № 2030

Списание основных средств в украине 2018 ндс

Налоговики указали, включать ли МНМА в приложение РІ и признавать ли по ним налоговые разницы

Налоговики в разъяснении указали, что проведение переоценки не влияет на начисление налоговой амортизации

Налоговики разъяснили, как определить базу налогообложения при продаже необоротных активов в случае, когда их договорная цена выше балансовой, но меньше оценочной стоимости такого объекта необоротных активов

Налоговики отметили, как начислять амортизацию ОС в случае перехода предприятия с упрощенной на общую

Налоговики напомнили о минимально допустимых сроках амортизации ОС, установленных в НКУ, и отметили налоговые разницы, которые возникнут в случае начисления амортизации на такие ОС

Налоговики разъяснили, как определяется объект обложения ЕН при продаже недвижимости. А также, как облагать эту операцию, если она является «переходной» — часть средств за такую недвижимость поступила после перехода юрлицом на общую систему налогообложения

Налоговики рассказали о обложении НДС операции по ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика НДС

Операция по внесению в уставный фонд другого юрлица ОС или возврата вклада основателю в виде ОС относится к их изъятию

Налоговики рассказали, является ли предприятие плательщиком эконалога в случае получения при списании ОС и в процессе производства металлолома

Какие документы подтверждают уничтожение или разрушение основных производственных или непроизводственных средств с целью не начисления налоговых обязательств по НДС по результатам такого уничтожения? Консультирует ГФС

Налоговики рассмотрели вопрос относительно расходов на ремонт и улучшения транспортных средств, строительной техники и механизмов

В случае продажи непроизводственных основных средств, которые не используются в хозяйственной деятельности, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов и уменьшается на сумму первоначальной стоимости приобретения (изготовления) и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения

Физлицо-предприниматель на общей системе налогообложения не имеет права уменьшать налогооблагаемый доход на сумму амортизационных отчислений по основным средствам двойного назначения

Налоговики разъяснили, в каких случаях следует корректировать финрезультат на налоговые разницы в случае приобретения ОС у нерезидента или в неприбыльных организаций

Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим объектам, заново поступивших в течение трех лет

Государственная фискальная служба разъяснила, по какой цене плательщик единого налога может осуществлять продажу основных средств

В течение 2017-2018 годов действует временная норма (п. 43 подраздела 4 разд. XX НКУ), что позволяет плательщикам налога на прибыль амортизировать машины и оборудование два года вместо установленных ст. 138 НКУ пяти лет. Но как определить расходы на приобретение таких ОС, чтобы воспользоваться этим правом? Отвечает ГФСУ

Налоговики в индивидуальной налоговой консультации рассмотрели вопрос приостановления начисления «налоговой» амортизации на время консервации объекта основных средств

Налоговики рассказали, какая стоимость товаров, работ, услуг, основных средств, безвозмездно переданных неприбыльным организациям, учитывается при определении разницы согласно пп. 140.5.9 НКУ и осуществляется корректировка финансового результата по операциям по передаче некоммерческим организациям основных средств в безвозмездное срочное пользование?

Налоговики в своей ИНК рассказали, возникают ли налоговые разницы в случае осуществления операций с инвестиционной недвижимостью, которая учитывается по справедливой стоимости

В результате проведения улучшения (модернизации, реконструкции) срок полезного использования может быть увеличено. Но обязательно ли это делать, особенно плательщикам налога на прибыль?

Нужно ли начислять НДС при ликвидации основных средств по решению плательщика налога, если в ГФС будут поданы формы 03-3, 03-4? Консультируют налоговики

Определение ОС в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Ведь НКУ устанавливает стоимостный критерий (сейчас 6000 грн), который в бухучете предприятия вправе определить самостоятельно. Рассмотрим, как это различие может повлиять на уплату налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль, которые корректируют финрезультат до налогообложения, должны знать, как отражать в учете расходы на ремонт или улучшение арендованного имущества. Подробнее об этом в свежей ИПК от налоговиков

Необоротные активы — наверное единственный участок учета, который имеет различные правила для целей бухучета и налогообложения. Рассмотрим эти правила и отображения информации о необоротных активах в декларации по налогу на прибыль (для тех, кто корректирует финрезультат для целей опдаткування)

Если руководителем предприятия принято решение о том, что ремонтные работы автомобиля осуществляются для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, то стоимость такого ремонта включается в расходы

С 01.01.2017 года плательщики налога на прибыль — владельцы машин и оборудования, которые используют их как ОС, вправе применять ускоренную амортизацию. Но существенным условием при этом является использование таких ОС в собственной деятельности. А как насчет предоставления таких ОС в аренду? На этот вопрос ответили налоговики

Именно это произошло в начале нового, 2018-го, года: плодовые сады и виноградники теперь следует учитывать в составе основных средств (ОС). Хотя до этого момента они учитывались как долгосрочные биологические активы (ДБА). Какая причина, как осуществить переход, какие особенности учета?

ГФСУ напомнила, что предприниматели на общей системе налогообложения могут включать амортизацию основных средств в расходы

Ремонт основных средств бывает текущий и капитальный, а улучшение — это, в частности, модернизация, модификация, достройка, реконструкция и прочее. Когда проведения ремонтов ОС будет текущими затратами, а когда — улучшением? Как эти операции документально оформлять и показывать в учете? Выясним далее

Списание основных средств в украине 2018 ндс

Документ : Какие основные проводки, используемые при учете выбытия основных средств

Какие основные проводки, используемые при учете
выбытия основных средств

ВОПРОС: Какие основные проводки, используемые при учете выбытия основных средств?

ОТВЕТ: Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете выбытия основных средств следующие:

Как правило основные средства на предприятии выбывают в результате их:

— безвозмездной передачи другим юридическим лицам;

— ликвидации, если они морально или физически изношены.

Основанием для отражения в учете любой хозяйственной операции совершенной на предприятии является надлежащим образом оформленный документ. Выбытие основных средств на предприятии оформляется Актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта производят записи в инвентарных, карточках и инвентарном списке.

Ликвидация основных средств происходит на основании Акта на списание основных средств (ф.N03-3), а при ликвидации автотранспортных средств Актом на списание автотранспортных средств (ф.N03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного-износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (запасные части, металлолом и пр.), сумма дохода от ликвидации объекта.

В случае безвозмездной передачи основных средств государственными предприятиями необходимо разрешение Фонда государственного имущества Украины . Оформляется выбытие Актом приемки-передачи основных средств (ф. N03-1), в котором указывается первоначальная соимость передаваемого объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, обязательно ссылка на документ на основании которого осуществляется передача (Приказ, Постановление, Распоряжение и т.п.)

Основные бухгалтерские п роводки которые используют при учете выбытия основных средств следующие:

«Киевський бухгалтер» N 26 (80), сентябрь 2002 г.
Подписной индекс 22259

Списание основных средств в украине 2018 ндс

Ответ: По общему правилу, если объект основных средств (далее — ОС) нельзя в дальнейшем использовать в хозяйственной деятельности предприятия (экономических выгод от его использования не ожидают), то согласно п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства» такой объект исключают из состава активов (списывают с баланса). А следовательно, мебель, которая из-за физического или морального старения не пригодна для дальнейшей эксплуатации, подлежит списанию.

Так, выбытие таких объектов можно показать проводками:

Дт 131 «Износ основных средств» Кт 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» — на сумму накопленной амортизации;

Дт 976 «Списание необоротных активов» Кт 10, 11 — на сумму остаточной стоимости. Отметим: если объект полностью самортизирован (остаточная стоимость равна нулю), такую проводку отражать не нужно;

— затраты, связанные с ликвидацией (разборка, демонтаж) ОС, относят на дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов» (см. приложение к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561).

Также скажем, что законодательство не запрещает продать старую мебель сотруднику по договорной цене. Объясним.

Так, предприятие вправе самостоятельного установить цену на товары и услуги (ст. 44 Хозяйственного кодекса Украины, далее — ХКУ). Учитывая то, что такой товар, как старая мебель, не имеет значительного влияния на общий уровень и динамику цен, а также существенного социального значения, государственное регулирование на ее стоимость не распространяется. Поэтому вы можете самостоятельно (по согласию с покупателем) устанавливать цену на такие товары. Таким образом, договорные 10 грн имеют право на жизнь.

Следовательно, в бухучете при продаже полностью самортизированных ОС (остаточная стоимость которых равна нулю) не целесообразно переводить их в состав запасов. Поскольку остаточная стоимость отсутствует, то и списывать (прямо на счет 976 или через счет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи») нечего. Так, отразить продажу старой мебели работнику можно проводками:

Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 746 «Прочие доходы» — доход от продажи;

Дт 13 Кт 10 — списана сумма износа при выбытии мебели.

НДС при ликвидации основных средств

На практике не является редкостью списание основных средств с баланса предприятия при их уничтожении, разрушении, похищении. Такое, на первый взгляд, не хитрое действие должно быть правильно оформлено, поскольку существует возможность начисления НДС.

Государственная фискальная служба разъяснила в каких случаях ликвидация основных средств не облагается налогом на добавленную стоимость. По общему правилу списание с баланса по самостоятельному решению является базой обложения НДС в случае, если предприятие является его плательщиком. Базой начислений считается обычная рыночная цена, которая не должна быть ниже остаточной балансовой стоимости. Как правило, для таких расчётов используют балансовую стоимость. С общего правила существует исключение, дающие право не начислять НДС. Так, ликвидации основных средств в результате их уничтожения, разрушения, похищения или преобразования основных производственных или непроизводственных средств, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, является таким исключением. То есть, важно установить, что объект выбыл из владения собственника без его волеизъявления. Такие обстоятельства должны быть подтверждены одним из документов:

  • сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора);
  • извлечение с реестра имущественных прав на объекты недвижимости, в котором будут указаны сведения о прекращении права собственности в связи с уничтожением объекта;
  • заявление об уголовном правонарушении, которое должно быть обязательно зарегистрировано в едином реестре досудебных расследований, в случае хищения основных средств.

Рассмотрим данные вопрос на примере прекращения права собственности юридического лица на строения в связи с его уничтожением.

Согласно положениям Гражданского кодекса Украины, в случае уничтожения имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, право собственности на это имущество прекращается с момента внесения по заявлению владельца изменений в государственный реестр. К такому заявлению необходимо добавить правоустанавливающие документы на объект кроме случая, когда право собственности уже внесено в новый реестр недвижимости или документы были уничтожены вместе со строением. Ключевым при прекращении права собственности в этом случае является документ, который подтверждает факт такого уничтожения. А каким именно должен быть такой документ — законодательством не установлено.

На практике ситуация сложилась следующим образом. Необходимо провести техническую инвентаризацию уничтоженного объекта с обязательным выездом на местность инженера по технической инвентаризации. Результаты проведения инвентаризации следует оформить в виде справки, подтверждающей уничтожение и отсутствие объектов на соответствующем земельном участке за подписью руководителя уполномоченной организации и сертифицированного исполнителя. В справке должна быть ссылка на то, что объект уничтожен по независящим от владельца причинам.

Исходя из вышеизложенного при ликвидации основных средств не будет начислен НДС при соблюдении определенных требований, а именно: прекращение владения объектом вопреки воли собственника и наличие документов, подтверждающих прекращение такого владения. Во всех иных случаях при списании основных средств придется платить налог на добавленную стоимость.

Игорь Козак

юрист АО «КФ «ДОМИНАНТА»

Смотрите еще:

  • Доверенность на автомобиль от юридического лица 2014 Образец доверенности на управление автомобилем от юридического лица Одним из основных документов, предъявляемых водителем, управляющим автомобилем организации, является доверенность. Данный документ позволяет определить правомочность эксплуатации транспортного […]
  • Комментарии к ст 247 ук рф Комментарии к ст 247 ук рф 1. Рассматриваемое деяние создает угрозу экологической безопасности населения, причиняет вред биологическим основам существования человека.2. Экологические требования к производству опасных отходов, транспортировке, хранению и иному […]
  • Протокол заочного заседания образец Протокол заседания совета директоров (заочное голосование) ПРОТОКОЛ № __заседания совета директоров открытого акционерного общества«_____________», сокращенное наименование – ОАО «_________» г. Москва «__»______ 20__ г. Заседание совета директоров проводилось путем […]
  • Закон о полиции гибдд 185 Новый административный регламент ГИБДД 2017-2018 20 октября 2017 года вступил в законную силу новый административный регламент, которым закреплен порядок действий сотрудников ГИБДД при осуществлении функции надзора за соблюдением требований законодательства в области […]
  • Доверенность на получение товара для частного лица Оформление доверенности на получение товара Руководитель организации, равно как и физическое лицо, вправе передать право получения материальных ценностей доверенному лицу. Этот сотрудник (либо частное лицо) в данном случае сможет получать товар по заказу, соглашению, […]
  • Исковое заявление о взыскании компенсации морального вреда образец Исковое заявление о взыскании морального вреда с работодателя Как правило, самостоятельно исковое заявление о взыскании морального вреда с работодателя в суды не направляется. Чаще его компенсация осуществляется в составе иных исков — о восстановлении на работе, о […]
  • Доверенность на представление интересов юридического лица в мрэо Что такое доверенность на представление юридического лица в ГИБДД организацией или физическим лицом? Для того, чтобы дать определенному лицу право на совершение определенных операций, человек, от чьего имени они будут совершаться, составляет доверенность. Данный […]
  • Ст 2012 коап Кодекс Украины об административных нарушениях Статья 267. Обжалование мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях Административное задержание, личный досмотр, досмотр вещей и изъятие вещей и документов, в том числе удостоверение водителя, […]