Учет амортизации и затрат на ремонт основных средств

Учет амортизации и ремонта основных средств

Основные средства являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые используются в производстве длительное время (более 1 года), не меняют свою натуральную и вещественную форму и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости объекта основного средства на себестоимость продукции, работ и услуг. Амортизация начисляется по каждому объекту основного средства с момента ввода основных средств в эксплуатацию ежемесячно. Для учета износа- счет 02- Пассивный «Амортизация основных средств».

Дт 01 Кт 08 – объект введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается, когда объект основного средства полностью амортизирован или списан с баланса предприятия, т.е. продан или ликвидирован. Размеры амортизационных отчислений устанавливается в % к первоначальной стоимости и называется нормой амортизационных отчислений. Суммы амортизационных отчислений включают в затраты производства и отражают проводкой:

Дт 08 (20,23,25,26,29,44…) Кт 02- начислена сумма амортизации основных средств.

При списании основного средства с баланса сначала списывается начисленная амортизация: Дт 02 Кт 01, т.е. на Дт счета 01 сформирована первоначальная стоимость выбывающего объекта основного средства. Эту сумму должны отнести в Дт сч91-«Проч.доходы и расходы»: Дт 91/2 Кт 01- списана остаточная стоимость основного средства при выбытии основных средств. Или для учета выбытия можно открывать к сч.01 суб/сч «Выбытие основных средств», тогда при списании с баланса: Дт 01/Кт 01-списана первоначальная стоимость основного средства.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи основных средств:

Дт 91/суб.9 Кт 99- получили прибыль, Дт 99 Кт 91- убыток.

Существуют 4 способа начисления амортизации основных средств:

1. линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта А = (Фпер*На) / 100;

2. способ уменьшаемого остатка — годовая норма амортизации определяется также как и при линейном способе, однако начисление амортизации производится не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

3. способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле: А = количество лет оставшихся в эксплуатации до конца срока службы / сумму числе всех лет эксплуатации * первоначальную стоимость.

Принят следующий порядок начисления амортизации:

1)по состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета основных средств делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января =сумме амортизации за январь.

2) в последующем месяце — феврале сумму за январь корректируется на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе, в последние месяцы также.

По выбывшим основным средствам в данном месяце начисление амортизации прекращается 1 числа следующего месяца. Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.

Ремонт: Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Расходы на обслуживание (тех осмотр, уход) и все виды ремонтов текущий, средний, капитальный включают в себестоимость продукции

Дт 20,23,25,26,29… Кт 10, 60,69,70… – отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Как учитывать затраты на ремонт зависит от учетной политики предприятия. Если принято решение о формировании ремонтного фонда, то предприятия отчисляет ежемесячно средства в фонд:

Дт 20,23,25,26,29… Кт 96— создан резерв на ремонтный фонд.

Иногда используется счет 96 «Резервы предстоящих затрат по ремонту основных средств». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт выполненные собственными силами и сторонними организациями по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение образованного фонда:

Дт 96 Кт 10,60,69,70… — списаны затраты на ремонт основных средств.

Если фонд не создается, то все затраты производства относятся на затраты производства и сумм фактических затрат включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Учет ремонта основных средств

Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом, т. е. силами специализированных сторонних организаций.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и др.).

Организации (особенно с сезонным производством) могут создавать резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ. При образовании такого резерва в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, рассчитанная на основе плановой сметной стоимости на все виды ремонта.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы по окончании года сторнируются. При недостатке ремонтного фонда на величину недостающей суммы либо составляют дополнительную проводку по начислению в резерв, либо проводят списывание на издержки производства или обращения.

В тех случаях, когда по объектам окончание ремонтных работ с длительным сроком выполнения и существенным объемом происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По завершении ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для отражения информации о сумме резерва на ремонт основных средств целесообразно открывать специальный субсчет «Ремонтный фонд» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», другие счета производственных затрат)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».

Фактические расходы на ремонт основных средств, проводимый хозяйственным способом (с использованием счета 23 «Вспомогательные производства»), в течение года списывают за счет средств резерва следующим образом:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, оформляется записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если организация не создает резерв на ремонт основных средств, соответствующие расходы, связанные с неравномерно выполняемым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Сначала они учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23 «Вспомогательные производства», а затем с этого счета равномерно в течение года списываются на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно применять в организациях с выраженной сезонностью производства.

Сезонность производства обусловливает то, что главная часть расходов на ремонт основных средств приходится на определенные месяцы года. Во время сезонных работ осуществляется текуищи мелкий ремонт. Если данный вид резервов не создается, распределение средств на ремонт будет иметь временное смещение, так как затраты на ремонт основных средств необходимо относить либо на себестоимость уже произведенной продукции, поскольку ремонт является следствием уже вьшолненных работ, либо на себестоимость продукции, которая будет изготовлена в следующем году, так как ремонт основных средств проводится под ее производство. В зависимости от вида техники и технологических особенностей ремонт может осуществляться за счет созданных резервов или за счет отнесения затрат к расходам будущих периодов. В противном случае будут неоправданно завышены затраты периодов, в которые не было отдачи – изготовленной продукции.

В бухгалтерский баланс по статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» включаются суммы расходов по неравномерному выполняемому ремонту основных средств (по организациям, не создающим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств). В статье «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса должны быть показаны остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с существующим порядком, в том числе на ремонт основных средств. В разделе II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) выделяются резервы, в том числе резервы предстоящих расходов (данные по балансовому счету 96 «Ремонтный фонд»). В этом разделе проставляют данные об остатках резервов на начало и конец периода, их поступлении и использовании за предшествующий и отчетный годы.

Учет ремонта основных средств

  • Учет, амортизация и выбытие нематериальных активов
  • Понятие и виды нематериальных активов
  • Поступление нематериальных активов
  • Выбытие нематериальных активов

Учет ремонта основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств рекомендуют производить в соответствии с планом, который формируют по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупреди-тельного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и другие расходы.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

  • подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • хозяйственным способом, — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

Если предстоящая сумма запланированного ремонта велика, то ремонт может осуществляться за счет заранее сформированного резерва. При этом в течение достаточно длительного периода равные суммы включаются в себестоимость (дебет затратных счетов) и формируется резервный фонд (кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов»). При производстве ремонта фактические расходы списываются за счет резерва (например, дебет счета 96 и кредит счета 10 «Материалы»).

Рис. 4.5. Общая схема корреспонденции счетов при осуществлении ремонта основных средств

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, когда указанные затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объектов основных средств, увеличивают первоначальную стоимость объекта, относятся на добавочный капитал организации. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

Учет ремонта и восстановления объектов основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии; под капитальным ремонтом — одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремон тируемых объектов.

Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. силами сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонты. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Организации, особенно с сезонным характером производства, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае отчисления в ремонтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Организации при образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета отражают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а по кредиту за счет ремонтного фонда списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по сч. 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Строительные и другие материалы, полученные при ремонте объектов основных средств, приходуются по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту сч. 23 «Вспомогательные производства».

Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием сч. 23, в бухгалтерии организации отражают следующей записью:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

  • Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» (без суммы НДС)
  • Д-т сч. 19 (на сумму НДС)
  • К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на общую сумму).

В том случае, когда организацией не создается специальный ремонтный фонд, затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита сч. 60 в дебет счетов издержек.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки организации в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки организации. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организация затраты по ремонту основных средств может вначале учитывать по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или сч. 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств может измениться их первоначальная стоимость, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением в зависимости от целей управления.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет сч. 01 «Основные средства».

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Учет расходов на содержание и восстановление основных средств

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель — поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года, производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Ремонт производится по плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств: текущий, средний и капитальный ремонты. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации, других параметров.

Расходы на проведение всех видов ремонта включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу, т.е. за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования, других источников.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способами. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики основных средств, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких способов отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый способ предполагает наличие в организации ремонтно- строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69 и др. В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу либо предварительно группируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»:

  • Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
  • К-т 23 «Вспомогательное производство».

Можно расходы на ремонт непосредственно отнести на себестоимость продукции, работ, услуг или расходы на продажу:

  • Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
  • К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этот способ применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй способ предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». Образование резерва отражается записью:

  • Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
  • К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Согласно ст. 324 НК РФ сумма резерва предстоящих расходов на ремонт определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. Если основные средства введены в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, то для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств принимается восстановительная стоимость. Нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств устанавливаются исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. В налогообложении предельная сумма резерва, как правило, не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Однако для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанных видов ремонта в соответствии с графиком их проведения.

Фактические расходы на ремонт основных средств списываются за счет средств созданного резерва:

  • Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт ОС»
  • К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета расчетов и затрат.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода:

  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
  • К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета расчетов и затрат.

Если ремонт не завершен, то в конце года суммы неиспользованного резерва остаются на счете 96 и переносятся на следующий год.

По окончании ремонтных работ на излишне начисленные суммы резерва делается запись:

  • Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Третий способ предполагает отнесение фактических расходов на ремонт основных средств в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», с которого расходы равномерно в течение отчетного периода списываются на счета производственных затрат либо расходов на продажу. Для выделения расходов на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов целесообразно к счету 97 открыть соответствующий субсчет.

Фактические расходы на ремонт основных средств на счетах бухгалтерского учета отражаются записью:

  • Д-т 97 «Расходы будущих периодов», соответствующий субсчет
  • К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета расчетов и затрат.

При списании расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете фиксируется проводка:

  • Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
  • К-т 97 «Расходы будущих периодов», соответствующий субсчет».

Данный способ учета используется, если в организации ремонт основных средств производится неравномерно и ремонтный фонд (резерв) не создается.

Первый и второй способы отражения расходов на ремонт основных средств применимы не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Расходы на капитальный ремонт ОС, осуществляемый подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), который составляется в двух экземплярах. Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившей работы, и подается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта. Первый экземпляр акта остается у организации-заказчика, второй — передается организации, проводившей работы по восстановлению ОС.

Законченные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. При этом на основании счета подрядной организации составляются проводки: Д-т 20 «Основное производство» или Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых работ:

  • Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС;
  • Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • К-т 51 «Расчетный счет» — на сумму оплаты по счетам подрядчиков.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты но модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатель, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации. относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Учет амортизации и ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

Таким образом, износ – это часть стоимости основных средств, потребляемая в течение всего срока их использования предприятием. Поэтому он отражается в учете как стоимость оказанных услуг так же, как заработная и арендная плата, освещение и т.д. Вот почему износ относится к расходам и требует записи на счетах прибылей и убытков до определения чистой прибыли и убытка. Среди причин износа можно выделить три основных фактора.

Физическое старение происходит главным образом в результате износа основных средств в процессе эксплуатации, а также из-за эрозии, ржавления, гниения и разложения, развивающихся под действием ветра, дождя, солнечных лучей и других природных явлений. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными [36, с. 143].

Экономическими называют такие факторы, которые ведут к выводу основных средств из эксплуатации, несмотря на их хорошее физическое состояние. Это, главным образом, устаревание и неадекватность (так называемый моральный износ).

Устаревание – это процесс морального старения основных средств и потери их соответствия современным требованиям [36, с. 148].

Неадекватность – прекращение использования основных средств из-за развития организации, увеличения ее размеров. Например, малогабаритный склад неадекватен росту предприятия: более эффективно и экономично использовать вместительный склад [36, с. 155].

Как устаревание, так и неадекватность вовсе не означают, что основные средства идут на слом. Они просто выводятся из эксплуатации; часто после этого их приобретает другое предприятие.

Таким образом, моральный износ проявляется иначе, чем физический [36, с. 149]. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Фактор времени связан с перечисленными выше причинами. Однако некоторые виды основных средств связаны с этим фактором особым образом. Это средства, которые могут быть законно использованы ограниченный период времени, например, на срок сдачи их в аренду.

Денежные фонды, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Согласно определению экономического словаря — экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

Амортизационные отчисления – отчисления части стоимости основных средств для возмещения их износа и образуют амортизационный фонд [36, с. 158]. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Для учета сумм начисленной амортизации основных средств на организациях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизацию основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

По методологии бухгалтерского учета начисленную сумму амортизации отражают следующими записями:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма амортизации по полностью изношенным основным средствам не начисляется. В целом сумму амортизации определяют по формуле (2.1)

где А1 – сумма амортизации за отчетный месяц,

А0 – сумма амортизации за прошлый месяц,

Апост – сумма амортизации со стоимости поступивших основных средств в прошлом месяце,

Авыб – сумма амортизации со стоимости выбывших основных средств в прошлом месяце.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из нижеследующих способов:

— линейным – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— Способа, уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— Способа, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

— Способа, списания стоимости пропорционально объему работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных средств предприятия» от 19 августа 1994 г. № 967 организации могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации основных средств. При этом п. 19 ПБУ 6/01 предусматривается, что ускоренная амортизация может применяться к основным средствам, амортизация по которым начисляется способом уменьшаемого остатка.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации организациям следует довести до налоговой инспекции в месячный срок.

Организации могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной.

Амортизацию основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление амортизации по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым в организации начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В соответствии с учетной политикой, амортизация объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» начисляется линейным способом.

Начисление амортизации в условиях применения программы «1С: Бухгалтерия» производится в документе «Начисление амортизации основных средств и НМА, погашение стоимости спецодежды и спецоснастки». Результаты начисления амортизации формируются в документе «Отчет по основным средствам» (прил. 15,16). Данный документ можно сформировать за любой интересующий период в разрезе: видов (групп) основных средств, мест эксплуатации, ответственных лиц, ставок налога на имущество. Представленный в прил. 15,16 отчет сформирован по видам (группам) основных средств.

В представленном отчете указывается: год выпуска объекта основных средства, дата принятия к учету и дата списания с учета, срок полезного использования в месяцах, первоначальная и остаточная стоимость, величина начисленного износа и пр.

При начислении амортизации по основным средствам в ООО «Полимер Торг» бухгалтерия составляет следующие записи:

Дебет счета 44.1.1 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» — 18876,47 руб. – начислена амортизация по объектам основных средств за сентябрь 2007 г.

Общая сумма начисленной амортизации за 9 месяцев 2011 г. составила 175799,14 руб. (прил. 7,8).

Рассмотрим порядок начисления амортизации на примере конкретного объекта основных средств – контрольно-кассовой машины «ОРИОН-100К». Первоначальная стоимость составила 24187,29 руб., срок полезного использования определен – 60 месяцев (4 группа по классификации). Следовательно, ежемесячная сумма начисленной амортизации составит: 403,12 руб. (24187,29 руб. 60 мес.), за 9 месяцев 2011 г. – 3628,1 руб. (403,12 руб. 9 мес.).

Аналогично проводится начисление амортизации и по другим объектам основных средств.

Восстановление стоимости объектов основных средств возможно также и в результате проведения их ремонта. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением.

В связи с этим, ремонтные работы можно подразделить на текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая хозяйственной деятельности.

Капитальный ремонт более трудоемкий процесс, при котором, как правило, производится:

— полная разборка объекта основных средств;

— ремонт базовых, корпусных деталей и узлов;

— замена всех изношенных деталей на новые и более современные.

В зависимости от полноты ремонта объекта основных средств капитальный ремонт может быть:

— комплексным, когда ремонтные работы охватывают весь объект основных средств в целом или его отдельные, ключевые детали, узлы. Проведением данного вида ремонта достигается устранение как физического, так и морального износа объекта основных средств;

— выборочным, когда ремонту подвержены отдельные элементы объекта основных средств. При этом устраняется, как правило, только физический износ.

Модернизацию, в отличие от ремонта, проводят с целью повышения мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования, оснащения новыми функциями. В ходе проведения реконструкции выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств.

Одной из наиболее частых ошибок при бухгалтерском учете ремонта является отражение реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве ремонта, то есть зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции.

Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств преследует решение следующих задач:

— правильное документальное оформление ремонтных работ;

— выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

— контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Ремонт основных средств производится, как правило, в соответствии с планом, сформированным по видам основных средств, подлежащих ремонту. План составляется обычно в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом характеристики основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Основой определения величины необходимых расходов на проведение ремонтов является планирование затрат на их осуществление. Данное планирование осуществляется в сметах, где определяется сметная стоимость ремонтных работ объектов основных средств. Основой определения сметной стоимости ремонтных работ является проектная и рабочая документация, действующие сметные нормативы, информация об отпускных (рыночных) ценах на оборудование, материалы. Кроме того, используются учетные данные организации: сумма оплаты труда ремонтным рабочим, балансовая стоимость материалов, используемых для ремонта и иные данные.

В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства непосредственно используются в торгово-технологическом процессе (процессе производства товаров, работ, услуг).

В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществляемые собственником, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Затраты на ремонт основных средств отражаются в первичных документах, таких как:

— требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

— наряды, расчетные ведомости по заработной плате работникам, занятым ремонтом основных средств;

— акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (оказанным услугам) и т.д.

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по унифицированной форме № ОС-3.

Законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено два способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

— фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

— в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в расходы на продажу торговая организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в расходы на продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

По методологии бухгалтерского учета отражение ремонта основных средств, проведенного за счет резерва, отражается следующими записями (табл. 2.15).

Корреспонденция счетов при осуществлении ремонта основных средств за счет резерва

Смотрите еще:

  • Форма договора обещания дарения Формы и образцы нотариальных документов Город Екатеринбург, Свердловская область, Российская Федерация Тридцатого марта две тысячи четвертого года Мы, гр. Федорова Ирина Константиновна, 17.01.1958 года рождения, проживающая в г. Екатеринбурге, по ул. Степана Разина, в […]
  • Дело по ст 245 ук рф Приговор по статье 245 УК РФ (Жестокое обращение с животными) Приговор мирового судьи судебного участка № 322 района Южное Медведково города Москвы по части 1 статьи 245 УК РФ «Жестокое обращение с животными, повлекшее их гибель или увечье, если это деяние совершено […]
  • Коап рф ч 4 ст 208 Коап рф ч 4 ст 208 Мы ответим на любые Ваши вопросы +7 (912) 881 19 61 Запишитесь к нам для личной консультации с 9.00 до 21.00 ежедневно Вы можете связаться с нами Дела об административных правонарушениях Административные правонарушения предполагают возможность […]
  • Переуступка прав лизинга Уступка по договору лизинга: проводки Добрый день!Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации: У нас две организации, обе на ОСНО.Основной договор лизинга от 26.06.15 г. - легковой а/м на балансе лизингополучателя, стоимость б/НДС 1 124 830,51 по акту […]
  • Проводка договор мены Договор мены векселей Добрый день. Ваш вопрос не имеет отношения к разделу «Правила форума и информация от администрации». Вопрос перемещен. Пожалуйста, обращайте внимание на раздел, в котором Вы размещаете вопрос. Читайте правила форума. Я бы отразил в учете […]
  • Страховые взносы от несчастных случаев с компенсации при увольнении Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск: взимать или нет Не только работники, но и работодатели должны знать, компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами или нет. Иначе контролирующие органы могут обвинить компанию в […]
  • Госпошлина за иск о разводе Госпошлина за иск о разводе Госпошлина (судебный сбор) — сбор, взимаемый за подачу заявлений, жалоб в суд, а также за выдачу судебных документов. Согласно ЗУ «О судебном сборе» плательщиками госпошлины являются граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, […]
  • Договор ссуды денежных средств образец ДОГОВОР ЗАЙМА ДЕНЕГ (БЕЗ ПРОЦЕНТОВ) МЕЖДУ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИпроект, образец, форма, бланк, шаблон, примерпростая письменная форма сделки (без нотариуса) 2018 год ДОГОВОР займа денег (без процентов) Россия, город Ростов-на-Дону, двадцать второе января две тысячи […]