Возмещение расходов в договоре подряда

25 Июня 2015 Возмещение командировочных расходов подрядчика

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

Согласно ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой.

При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.

Если договором подряда установлено, что заказчик обязан компенсировать подрядчику затраты на командировочные расходы подрядчика и данные затраты будут включены в цену договора подряда, то это означает, что в стоимость работ включены суммы компенсации.

Отдельно отражать их в учете и для целей налогообложения не нужно.

Если суммы возмещаемых заказчиком расходов подрядчика на командировки отражены в договоре отдельно и не включены в стоимость работ, то порядок учета будет следующий.

В Информационном письме от 14.03.2006 г. № 106 Президиум ВАС РФ разъяснил, что компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы подрядчика, возмещаемые заказчиком;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– перечислена сумма возмещения расходов.

Еще в 2007 году Минфин РФ сообщил, что в соответствии с положениями ст. 166168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.

Учитывая, что специалисты, приезжающие, например, на монтаж и наладку оборудования, не состоят в трудовых отношениях с организацией, то расходы на их питание и проживание не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо от 16.10.2007 г. № 03-03-06/1/723).

Налоговики, как правило, отказывают налогоплательщикам в учете для целей налогообложения прибыли расходов на возмещение командировочных расходов исполнителя (подрядчика).

Если командировочные расходы подрядчика не включаются в стоимость работ, а отражаются в договоре отдельно, то арбитры указывают, что налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения данные расходы, поскольку они обоснованны и документально подтверждены.

Но в договоре обязательно должно быть указано, что расходы по командировкам (оплата проживания в гостинице, суточные) приглашенных специалистов, связанные с оказанием услуг по договору, возмещаются налогоплательщиком отдельно по предъявлении ему копий документов, подтверждающих несение исполнителем указанных расходов.

П.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение к прочим расходам налогоплательщика и других расходов, связанных с производством и/или реализацией.

При таких обстоятельствах спорные расходы удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, и, следовательно, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 г. № А05-5368/2006-26, ФАС Уральского округа от 30.04.2009 г. № Ф09-2594/09-С3).

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин РФ считает, что возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг (договора подряда), связано с оплатой услуг (работ), реализованных организацией заказчику.

Поэтому указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС.

На основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118.

При этом суммы НДС по расходам организации по железнодорожным билетам, бронированию гостиниц и питанию командированных работников подлежат вычетам в общеустановленном порядке (письма от 22.04.2015 г. № 03-07-11/22989, от 15.08.2012 г. № 03-07-11/300, от 02.03.2010 г. № 03-07-11/37, от 14.10.2009 г. № 03-07-11/253).

При этом чиновников нисколько не смущает даже тот факт, что в стоимость договора компенсация командировочных расходов не включена.

Когда цена подрядных работ определяется сторонами договора отдельно, а командировочные расходы в стоимость работ не включаются и оплачиваются заказчиками в соответствии с условиями названных договоров подряда по фактическим затратам подрядчика по отдельным счетам-фактурам без выделения НДС, то в таких случаях при возмещении заказчиками подрядчику выплаченных работникам за счет собственных средств командировочных расходов не происходит передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ.

Следовательно, полученные подрядчиком в качестве компенсации командировочных расходов денежные средства не обладают характером выручки от реализации работ.

Поскольку в договоре оплата цены подрядных работ не включает в себя возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания, несение данных расходов за счет заказчика имеет компенсационный характер, по сути представляя собой возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика), указанные суммы не являются выручкой подрядчика и не подлежат налогообложению НДС.

Именно так трактуют спорный вопрос арбитражные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 г. № А17-1843/5-2006).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.08.2008 г. № А42-7064/2007 обратился к п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Учитывая, что командировочные расходы не включены сторонами в стоимость услуг по договору, не включают в себя НДС и предъявляются исполнителем к возмещению в сумме фактически произведенных расходов, включение налоговой инспекцией спорной суммы в налоговую базу по НДС противоречит п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости и не может быть признано реализацией услуг (работ).

Таким образом, арбитражная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков.

Однако учитывая не меняющуюся на протяжении многих лет позицию Минфина, безопаснее включать сумму компенсации в стоимость договора.

Последние публикации

Федеральные образовательные учреждения казенного типа при составлении бюджетной сметы на 2019 год должны применять положения нового документа – Приказа Минфина РФ от 20.06.2018 № 141н «О Порядке составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений». Рассмотрим, какие основные требования к смете установлены данным документом.

В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 20 Закона № 326-ФЗ медицинские организации, получающие средства в рамках реализации программ ОМС, должны расходовать эти средства только согласно тем направлениям, которые поименованы в ч. 7 ст. 35 данного закона. Однако в ходе проверок, осуществляемых территориальными фондами ОМС, вскрываются случаи нецелевого использования внебюджетных средств. Предлагаем рассмотреть некоторые факты нарушений, которые касаются расходов на оплату труда.

В сентябре работодатели стали получать из службы занятости письма о том, что с октября они должны представлять новый отчет о работниках. Что это за отчет, на кого и в какие сроки он подается, есть ли штрафы за опоздание и обязаны ли работодатели его вообще сдавать? С этим нам помог разобраться представитель Роструда.

31 Октября 2018

Особенностью проведения годовой инвентаризации в этом году является необходимость соблюдения требований федеральных стандартов учета, введенных с 01.01.2018. При этом работы инвентаризационным комиссиям учреждений госсектора заметно прибавится, но опыта инвентаризации введенных стандартами новых объектов учета еще ни у кого нет.

Как ни борется государство с работодателями, нанимающими граждан без трудового договора, полностью победить это зло пока не получается. Уж больно много выгод в такой системе для хозяев — на работнике без бумажки можно экономить и платить ему меньше, чем официально нанятому, а в случае чего просто выставить человека за дверь и не бояться за последствия.

Как в договоре отразить условие о возмещении расходов подрядчика?

Подскажите, пожалуйста, — как в договоре подряда прописать пункт о возмещении всех затрат подрядчика (компенсацию стоимости материала, транспортные затраты)?

Заранее огромное спасибо!

Цитата (ЖаннаНН): Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, — как в договоре подряда прописать пункт о возмещении всех затрат подрядчика (компенсацию стоимости материала, транспортные затраты)?

Заранее огромное спасибо!

В договоре подряда нужно указать, что работы выполняются иждивением заказчика, т.е. с предоставлением его материалов для выполнения работ (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
Что касается остальных затрат, то нужно отдельно прописать, что заказчик возмещает подрядчику документально подтвержденные расходы подрядчика на выполнение работ по данному договору, как то: командировочные расходы работников подрядчика, транспортные расходы и т.п. (п.п. 1 -3 ст. 709 ГК РФ).

Цитата (ЖаннаНН): Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, — как в договоре подряда прописать пункт о возмещении всех затрат подрядчика (компенсацию стоимости материала, транспортные затраты)?

Заранее огромное спасибо!

Добрый день.
Так называемая компенсация стоимости материала, транспортные затраты и другие расходы, я считаю, должны быть учтены в цене договора.
Образец:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Субподрядчик обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить по заданию Генерального подрядчика с использованием своих материалов, а Генеральный подрядчик принять и оплатить работы по капитальному ремонту крыши – на многоквартирном доме в г. Бббббббб, расположенном по адресу :г. Ббббббббб, ул. Л.Толстого, 168, согласно ведомости объемов работ (Приложение №1), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
1.2. Сроки выполнения работ определяются графиком производства работ (Приложение № 2), составляющим неотъемлемую часть настоящего договора.
1.3. Выполняемые работы (результат работ) должны отвечать требованиям качества, безопасности жизни и здоровья, а также иным требованиям сертификации, безопасности (санитарным нормам и правилам, государственным стандартам и т.п.) и требованиям установленным настоящим договором.

2. ЦЕНА ДОГОВОРА

2.1. Стоимость работ по настоящему договору составляет ________(______) рублей ___( копеек) с учетом НДС 18% __________ (______) рублей ___ копеек.
2.2. Субподрядчик в цене договора на выполнение работ, предусмотренных пунктом 1.1. настоящего договора учитывает следующие затраты: стоимость материалов, работ, услуг, расходы на транспортировку, установку и подключение оборудования, затраты по выполнению проекта производства работ (в случае его необходимости), все налоги, пошлины, а также иные обязательные платежи подлежащие уплате в связи с выполнением настоящего договора .
2.3. Стоимость работ, указанная в п. 2.1 настоящего договора, может быть изменена Сторонами при необходимости осуществления дополнительных работ, не предусмотренных настоящим договором, но связанных с такими работами, предусмотренными данным договором. В таком случае, дополнительные работы принимаются к оплате после согласования необходимости их выполнения с Генеральным подрядчиком, на основании предоставленных Субподрядчиком акта на дополнительные работы и сметы, согласованной Сторонами по настоящему договору, путем заключения Сторонами дополнительного соглашения.

Возмещение расходов в договоре подряда

Документ : Налоговый учет оплаты заказчиком части командировочных расходов подрядчика

Налоговый учет оплаты заказчиком части
командировочных расходов подрядчика

ВОПРОС: По договору с заказчиком наши сотрудники выполняют определенные работы на его объекте. При этом в соответствии с контрактом заказчик берет на себя оплату части расходов на командировку наших работников (например, он оплачивает их расходы на проезд и проживание).

Как указанные выплаты отразятся в налоговом учете?

ОТВЕТ: Как нам видится, реализация подобных договоренностей возможна с помощью двух основных моделей: (1) вы возмещаете вашим работникам расходы на командировку за счет средств, полученных от заказчика; (2) заказчик непосредственно возмещает расходы на командировку вашим работникам*.

Разница, разумеется, в том, что в первом случае деньги заказчика заходят на ваше предприятие, а во втором — нет. Это обстоятельство не может не повлиять на налоговый учет.

На наш взгляд, это оптимальный вариант для тех предприятий, которые ценят ясность в налогообложении.

Оплату заказчиком части расходов на командировку ваших работников следует рассматривать как составляющую оплаты ваших услуг по договору подряда.

Как известно, согласно ст. 843 ГК:

“1. В договоре подряда определяется цена работы или способы ее определения.

3. Цена работы в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу”.

В данном случае оплата части командировочных и есть возмещение расходов подрядчика.

Для избежания недоразумений этот аспект целесообразно четко прописать в договоре с заказчиком.

При этом с юридической и налоговой точки зрения не является принципиальным тот способ, который будет использоваться для возмещения рассматриваемых расходов. Вы можете выставлять заказчику отдельные счета или включать возмещаемую сумму самостоятельной строкой в общий счет за работы. Если услуги по проезду и проживанию предоставляет сам заказчик, то не исключено, что между заказчиком и подрядчиком деньги в размере возмещаемой суммы ходить не будут, а стороны произведут зачет встречных однородных требований.

Учет у подрядчика

В любом случае полученная от заказчика сумма возмещения попадет в валовые доходы подрядчика и приведет к возникновению налоговых обязательств по НДС (по первому событию между начислением задолженности заказчика и предоставлением возмещения). Погашение за счет этих сумм задолженности перед работниками попадет в валовые затраты подрядчика в соответствии с п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли. Обложение указанных выплат налогом с доходов физлиц и отчислениями в социальные фонды происходит в общем режиме (не)обложения командировочных расходов.

Учет у заказчика

Тут все просто: возмещенные суммы (в зависимости от специфики использования работ) пойдут на валовые затраты или на увеличение балансовой стоимости ОФ и (при условии использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности) дадут право на налоговый кредит по НДС.

Эта модель предназначена для тех, кто не ищет в налогообложении простых путей.

Учет у подрядчика

Очевидно, в данном случае подрядчик может забыть о валовых затратах: ведь он в силу договоренности с заказчиком не несет расходов на проезд и проживание своих командированных работников. Понятно и то, что в подобной ситуации сумма возмещения, не являясь составляющей договорной стоимости работ, не должна попасть в валовые доходы подрядчика как доход от продажи и не должна привести к возникновению налоговых обязательств по НДС. Более заковыристым представляется вопрос, не будет ли у подрядчика при избрании такого варианта возмещения какого-либо другого валового дохода.

На наш взгляд, мысль о том, что в этой ситуации возможен доход, слишком уж фантастической не выглядит. Логика тут довольно проста. В силу трудового законодательства предприятие обязано обеспечить гарантии и компенсации своим работникам, направленным в служебные командировки. В частности, согласно ч. 1-2 ст. 121 КЗоТ:

“Работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками.

Работникам, которые направляются в командировку, выплачиваются: суточные за время пребывания в командировке, стоимость проезда к месту назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, устанавливаемых законодательством”.

Благодаря договоренности с заказчиком предприятие освобождается от необходимости нести расходы на выплату указанных компенсаций. Налицо экономия средств. Для усиления аргументации предположим приятную неожиданность: к примеру, сумму налоговых обязательств вашего предприятия перед бюджетом по какой-либо причине погасил какой-то филантроп (безвозмездно и навсегда). Чувствовали бы ли вы себя уверенно настолько, чтобы не увеличить ваши валовые доходы на сумму, погашенную филантропом?

Конечно, такого рода суммы не вписываются в понятие безвозвратной финансовой помощи (см. п/п. 1.22.1 Закона О Прибыли). Однако в этом случае на помощь бюджету может прийти п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли, который устанавливает неисчерпывающий перечень доходов из других источников, увеличивающих валовые доходы предприятия-плательщика.

Как известно, в последнее время наметилась разумная тенденция бухгалтерского понимания налогово-прибыльного понятия “доход” (см. письма ГНАУ от 26.05.2006 г. № 5907/6/15-0316, № 10022/7/15-0316).

Напомним, что в П(С)БУ** доходы определяются как “увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников)”.

Итак, на наш взгляд, в конечном итоге все упирается в то, можно констатировать в подобной ситуации уменьшение обязательств подрядчика (в бухгалтерском их понимании) или нет. Ответить на этот вопрос однозначно мы не беремся, не рискуя покушаться на хлеб теоретиков бухучета.

Понятно, что осторожный плательщик в данном случае признает доход***, а смелый плательщик — нет.

Смелый плательщик может отбиваться от дохода с помощью других аргументов. Так, в экономической прессе предлагается строить защиту, акцентируя внимание на том, что услуги по перевозке и организации проживания предоставляются, во-первых, не предприятию, а физическому лицу, а во-вторых — не предприятием-партнером, а перевозчиками и гостиницей.

По нашему мнению, эти аргументы, во-первых, небезупречны сами по себе (поскольку не до конца понятно, кому все-таки предоставляются “околокомандировочные” услуги — командированному лицу или предприятию, направляющему его в командировку), а во-вторых — направлены на обоснование отсутствия дохода от услуг, бесплатно предоставленных плательщику, однако не помогают пояснить отсутствие дохода в виде освобождения от обязательств.

Учет у заказчика

Заказчик, избравший вторую модель, тоже находится на перепутье: оплачивая проезд и проживание, он должен определиться с тем, претендует ли на валовые затраты**** по “чужим” командировочным расходам.

В данной ситуации ясно, что путь к валовым затратам по п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли для него закрыт, ведь “чужие” работники не состоят с ним в трудовых отношениях.

Уже на этом основании обычный заказчик, видимо, предпочтет не искушать судьбу и отнести подобные расходы за счет прибыли. Дополнительную поддержку в этом ему окажет п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли, согласно которому не включаются в состав валовых затрат расходы на финансирование личных нужд физических лиц (как расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности).

А вот необычные заказчики в подобном случае не найдут в себе смелости отказаться от валовых затрат. Они будут разумно исходить из того, что рассматриваемые расходы несомненно связаны с их хозяйственной деятельностью. В конце концов они ведь оплатили проезд и проживание работникам, которые выполняли работы на их производственном объекте, а не варьете из Парижа для увеселения директора. Так что следует настаивать на том, что такие расходы вписываются в хозяйственные и в соответствии с п. 5.1 и п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли относятся на валовые затраты.

Ограничение из п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли в этой ситуации приниматься во внимание не должно. Ведь оно касается ограничения командировочных расходов — то есть расходов, связанных с расходами на поездки работников по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для исполнения служебного поручения вне места его постоянной работы*****.

В данном случае нет ничего похожего на командировку как таковую: ни распоряжения руководителя, ни служебного поручения, ни работника. Следовательно, некомандировочные расходы просто не могут попасть под командировочные ограничения.

Примерно в этом русле рассуждает и ВХС. Так, в постановлении от 22.09.2004 г. по делу № 8/191 он согласился с выводами хозяйственного суда первой инстанции о том, что оплата плательщиком налога расходов на командировки специалистов других предприятий (стоимости билетов и проживания) есть выполнение таким плательщиком условий заключенных хозяйственных договоров. Видимо, поэтому такие расходы не могут регулироваться п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли и как связанные с хозяйственной деятельностью плательщика должны включаться в состав его валовых затрат.

* Естественно, многое будет зависеть от конкретных формулировок договора с заказчиком, которые нам, к сожалению, не известны. Поэтому будем исходить из наиболее вероятных вариантов.

** См., например, п. 2 П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”.

*** Аргумент о том, что подрядчик не знает, сколько именно потратил заказчик на оплату проезда и проживания, при нынешнем развитии средств коммуникации мы не считаем серьезным. Так узнайте, иначе узнает налоговый инспектор!

**** Вопрос с НДС и НДФЛ так остро не стоит: очень редкий плательщик рискнет возместить налоговый кредит по билетам и гостиничным счетам “чужих” работников. Да и основания для освобождения таких выплат от НДФЛ, честно говоря, выглядят весьма шатко.

***** См. абз. 1 “Общих положений” Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу.

“Бухгалтер” № 38, октябрь (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Возмещение расходов подрядчика заказчиком

Статьи по теме

Договор подряда может предусматривать различные условия. Например, обязательство заказчика не только уплатить подрядчику причитающееся вознаграждение за выполненные работы, но и возместить расходы, понесенные им в связи с исполнением условий договора (на проезд, проживание работников и др.). Каков порядок оформления сумм компенсаций, возмещаемых заказчиком?

Порядок заключения договора подряда предусмотрен в главе 37 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 740 Гражданского кодекса РФ заказчик должен принять у подрядчика результат работ и уплатить обусловленную договором цену. Она включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

При определении цены договора издержки подрядчика, как правило, рассчитываются на основании сметы. В смету входят все предполагаемые расходы подрядчика, в том числе организационные затраты (проезд персонала, проживание, связь и т. д.).

Такие расходы отражаются в смете по статье «Накладные расходы». Включение в смету расходов, которые подрядчик хотел бы компенсировать за счет заказчика, является важной частью преддоговорной работы. После того как смета подписана подрядчиком и утверждена заказчиком, цена договора считается установленной.

Если в договоре будет прописана твердая цена, не основанная на предварительном расчете издержек подрядчика, то она также должна включать в себя все расходы подрядчика, которые могут быть им понесены при выполнении работ.

Никаких иных компенсаций, кроме установленных при расчете общей цены договора, законодательством не предусмотрено.

На практике часто можно встретить случаи, когда при заключении договора подряда стороны, помимо цены договора, предусматривают компенсацию заказчиком каких-то иных расходов подрядчика (например, затрат на страхование строительных рисков).

Трактоваться такая ситуация должна следующим образом: любая установленная договором компенсация рассматривается как составная часть цены договора подряда.

При этом величина этой части цены договора подряда может рассчитываться по фактическим расходам подрядчика в том периоде, в котором такие расходы были понесены. Порядок оплаты данной части цены договора определяется условиями договора.

Напоминаем, что налог на добавленную стоимость исчисляется дополнительно к цене договора (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

То есть НДС облагается вся цена договора подряда, включая предусмотренные суммы компенсаций, независимо от того, предъявлялся подрядчику налог на добавленную стоимость по расходам, компенсируемым заказчиком, или нет. Например, по расходам, связанным со страхованием строительных рисков, НДС подрядчику не предъявляется.

Тем не менее компенсация этих расходов в цене договора приводит к тому, что налог на добавленную стоимость подрядчик должен предъявить заказчику со всей цены договора, включая расходы на страхование.

Все собственные издержки, и в частности затраты, по которым договором предусмотрена компенсация, относятся подрядчиком на расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда. Они учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций в обычном порядке.Важно запомнить

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (ст. 709 Гражданского кодекса РФ).

Возмещение заказчику расходов на питание и проживание работника

Цитата (Гарант): Между заказчиком и подрядчиком (из другого города) заключен договор на поставку и монтаж оборудования. Согласно условиям договора расходы на переезд, питание и проживание бригады из 4-х человек на время монтажа оборудования оплачивает заказчик.
Как заказчик данные расходы должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Могут ли они быть учтены в целях налогообложения прибыли?

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В общем случае обязанность несения расходов по переезду работников в место выполнения работ, питанию и проживанию на основании ст.ст. 167, 297 ТК РФ возлагается на работодателя.
При этом упомянутые выше затраты в числе других расходов сформируют себестоимость выполненных работ у организации-подрядчика и в рассматриваемом случае впоследствии будут компенсированы заказчиком. Обязанность компенсации расходов подрядчика по переезду в место выполнения работ, питанию и проживанию работников организации-подрядчика возложена на организацию-заказчика на основании договора между ними.
Отметим, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что расходы в связи с пребыванием работников организации-подрядчика в месте работ по монтажу объектов основных средств возмещаются отдельно в размере фактически понесенных расходов, то есть оплачиваются заказчиком помимо установленной договором цены.
Так, согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены. Если заключается договор на выполнение работ с условием компенсации расходов (в том числе по приобретению билетов, оплате гостиничных услуг и прочее), то такой договор является вариантом договора подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых расходов).
Аналогичные выводы представлены в письме Управления МНС по г. Москве от 13.09.2004 N 28-11/58988, в котором разъяснено, что согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.
Таким образом, предусматривая в договоре отдельной строкой компенсацию расходов исполнителя на проезд, питание и проживание его работников по фактическим затратам, исполнитель просто гарантирует компенсацию своих издержек, сумма которых не может быть определена заранее.
В связи с тем, что компенсация заказчиком работ организации, выполняющей работы, расходов, связанных с командировками сотрудников подрядчика к месту расположения заказчика, связана с оплатой этих работ, необходимо отметить следующее.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По мнению Минфина России, денежные средства, полученные в качестве компенсации заказчиком работ (услуг) организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников, связаны с оплатой за эти работы (услуги), поэтому они подлежат включению в налоговую базу по НДС у подрядчика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253).
При этом указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС и на основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять, по мнению Минфина России, по расчетной ставке 18/118. А суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам у организации-подрядчика в том числе в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ.
Следует отметить, что имеются примеры арбитражной практики, из которых следует, что компенсация командировочных расходов подрядчика не является объектом обложения НДС, поскольку при получении компенсации не происходит реализации работ (услуг) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 (определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного судебного акта Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-с6-Ф02-876/05-С1).
С учетом официальной позиции невключение сумм полученной компенсации в налоговую базу по НДС у подрядчика может привести к спору с контролирующими органами и свою позицию налогоплательщику-подрядчику придется отстаивать в суде.
В свою очередь, заказчик будет вправе воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиком с суммы возмещения расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31) (962-А27-31) (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10). Отметим, что указанные постановления касаются споров между заказчиками работ (услуг) и налоговыми органами по поводу правомерности применения налоговых вычетов в случаях, когда подрядчик посчитал, что при получении компенсации от заказчика возникает объект обложения НДС и, соответственно, предъявил заказчику соответствующую сумму налога.
Однако при предъявлении к вычету НДС организацией-заказчиком по выставленным счетам-фактурам подрядчика необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/[email protected] (также данная позиция была выражена Минфином России в письмах от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, от 01.03.2013 N 03-07-11/6089), заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда, а исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены кодексом не предусмотрено. Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру на отдельную сумму, равную компенсации заказчиком расходов по проживанию, питанию, проезду работников подрядчика, для заказчика существует риск того, что он не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.
Ведь, по мнению Минфина России, подрядчик в ситуации возмещения расходов выписывает счёт-фактуру только себе: при получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ организация-продавец, исчисляя НДС расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю при этом такой счет-фактура не предъявляется, значит, и вычет заказчик в связи с отсутствием счета-фактуры применить не сможет.
В связи с этим полагаем, что сумма НДС может быть принята заказчиком к вычету в том случае, когда сумма НДС начислена на всю сумму работ по договору и отражена в соответствующем счёте-фактуре на общую сумму работ. При этом, как указано в приведенных выше письмах 2013 года, цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п.п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Иными словами, применение вычета НДС заказчиком по возмещаемым расходам не влечет налоговых рисков, когда сумма возмещения расходов подрядчика формирует цену договора.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В связи с тем, что суммы компенсации затрат организации-подрядчика на командировку сотрудников являются частью общей цены работ по договору подряда, они должны учитываться как расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009).
Сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, определяет первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, в первоначальную стоимость объектов основных средств будут включены осуществленные организацией расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования (за исключением сумм НДС, подлежащих вычету или налогов, учитываемых в составе расходов), в том числе и связанные с расчетами за выполненные работы по монтажу объектов основных средств, включая компенсацию затрат организации-подрядчика на пребывание работников организации-подрядчика в месте осуществления монтажа.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации первичным документом, подтверждающим понесенные заказчиком расходы, будет являться акт выполнения работ. В акте следует также указать суммы подлежащих возмещению согласно условиям договора расходов на проезд, питание и проживание работников исполнителя.
Такие документы, как проездные билеты, гостиничные счета и т.д., для заказчика основными первичными документами не являются. Указанные документы требуются только для подтверждения суммы, подлежащей возмещению заказчиком. Это связано с тем, что такие расходы являются командировочными расходами для исполнителя, а потому они должны будут формировать расходную часть (подтверждать расходы на командировки работников) непосредственно у него, а не у заказчика. Поэтому иметь оригиналы документов не требуется.
Учитывая изложенное, полагаем, что в налоговом учете организации расходы, подлежащие возмещению, могут быть признаны на основании акта, предоставленного исполнителем. Если договором предусмотрено подтверждение расходов на основании выставленного счета исполнителя при условии, что к этому счету будут приложены копии документов подтверждающих расходы, то следует приложить копии этих документов. Однако мы считаем целесообразным оформить возмещение расходов исполнителя именно посредством включения информации о таких расходах в акт, поскольку счет на оплату не носит характер первичного документа.
Отметим, что признание расходов при отсутствии такого акта, но при наличии копий билетов, счетов на проживание и т.п., оформленных на сотрудников исполнителя, может привести к спорам с представителями налогового органа.

Бухгалтерский учет затрат по созданию объекта основных средств ведется организацией-заказчиком на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160).
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160).
Установленное оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения N 160).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учёте организации-заказчика следует произвести следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 (76)
— отражена стоимость работ (в том числе компенсация расходов на нахождение работников организации-подрядчика в месте производства монтажа объектов основных средств заказчика);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС, предъявленный организацией-подрядчиком (при наличии счёта-фактуры подрядчика на стоимость работ по договору);
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС по предъявленным подрядчиком суммам принят к вычету на основании счёта-фактуры подрядчика;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведена оплата выставленного организацией-подрядчиком счёта на оплату по договору подряда;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»
— введены в эксплуатацию объекты основных средств.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Смотрите еще:

  • Куплю земельный участок 10 соток Продажа земли Украина. Купить землю в Украине. Продажа земельных участков показать таблицей Пересортировать по : расположению цене дате Цена: 182 390 грн. ($ 6500) 6514 грн. ($ 232) за сотку Цена: 350 750 грн. ($ 12 500) 10 629 грн. ($ 379) за сотку Цена: 617 […]
  • В какой срок можно вернуть товар надлежащего качества В какой срок обязаны заменить товар ненадлежащего качества Согласно п. 6 ст. 8 Закона Украины "О защите прав потребителей" при наличии товара требование потребителя о его замене подлежит немедленному удовлетворению, а в случае возникновения потребности в проверке […]
  • Земельная декларация за 2018 год Земельная декларация за 2018 год Приказом Минфина от 23 января 2017 года № 9 в новой редакции была изложена форма Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) (далее — […]
  • Юлия козлова юрист Юлия Козлова Сообщение от Ришка ► Теперь сумма долга не попадает под категорию "крупного размера". Это может стать основанием для прекращения судебного разбирательства? не просто может, а является безусловным Сообщение от Timurey909 ► Судебное заседание по […]
  • Изменения фз о защите прав потребителей Закон РФ "О защите прав потребителей" (ЗоЗПП) 2018 ЗоЗПП в последней действующей редакции от 3 сентября 2018 года. закон имеет новую редакцию, вступающую в силу 1 января 2019 года. Сравнить изменения Федеральный Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» […]
  • Юридическая консультация по жилищным вопросам в минске адреса Юридические услуги, адвокатские бюро, адвокаты в Минске Адвокат Куракевич Алла Ивановна Номер лицензии: 02240/0063180 Дата выдачи лицензии: 29 октября 2008 Стаж работы в адвокатуре: 28 лет Основные сферы деятельности: Гражданское право Жилищное право Земельное право […]
  • Слова сотруднице при увольнении Пожелания коллеге при увольнении с работы своими словами Дата выпуска: 2017Операционка: Windows XP,Vista,7,8,10Интерфейс: РусскийРазмер: 50.76 МБ Данное мероприятие проводится в классе с целью свадьбу формирования у учащихся потребности и стремления бережного […]
  • Ипотека под материнский капитал сбербанк калькулятор Сбербанк - рассчитайте сумму ипотеки на ипотечном калькуляторе 2018 - 2019 Ипотечный калькулятор Сбербанка поможет рассчитать сумму ежемесячного платежа по ипотеке на 2018 - 2019 год, взвесить шансы на досрочное погашение. Пользоваться официальным онлайн […]