Выплаты при увольнении налог на прибыль

Содержание:

Есть шанс учесть выплаты при увольнении

Верховный суд в Определении от 28.03.2017 № 305-КГ16-16457 признал обоснованным довод компании о том, что денежные компенсации, выплаченные работникам при их увольнении, имеют экономический смысл. Поэтому учет таких сумм в расходах при расчете налога на прибыль правомерен.

Суть спора

По результатам выездной налоговой проверки инспекторы доначислили компании налог на прибыль, исключив из состава расходов суммы компенсаций, выплаченные при увольнении работников по соглашению сторон. По мнению налоговиков, данные выплаты никак не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Кроме того, действующим законодательством подобная выплата в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не предусмотрена. Следовательно, понесенные компанией расходы не направлены на получение доходов и в силу ст. 252 НК РФ не могут быть признаны экономически оправданными затратами.

Организация с таким решением налоговых органов не согласилась и обратилась за защитой своих интересов в суд.

Проигрыш в трех инстанциях…

Суд первой судебной инстанции, а потом и апелляция с кассацией поддержали налоговиков. Арбитры исходили из следующего.

Трудовым кодексом не предусмотрена выплата спорной компенсации. Поэтому работодатель не обязан ее выдавать. Соглашение сторон о расторжении трудового договора является именно основанием для прекращения трудового договора, а не тем соглашением, которое бы являлось частью трудового договора (дополнением к нему). Организация не заключала соглашений, которые были бы частью трудовых договоров с работниками. Также отсутствовали и коллективные договоры с условиями, предусматривающими выплаты компенсаций при увольнении по соглашению сторон.

Для признания понесенных организацией расходов необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Выплаченные компанией компенсации своим работникам в связи с прекращением с ними трудовых отношений не предусмотрены ни положениями трудовых договоров, ни нормами трудового законодательства. Такие выплаты не направлены на получение прибыли от предпринимательской деятельности. Поэтому они экономически необоснованны и не подлежат включению в состав расходов, так как не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Следовательно, учет их в составе расходов неправомерен.

…и выигрыш в Верховном суде РФ

Но организация решила идти до конца и обжаловала судебные акты в Верховном суде. Высшие арбитры услышали аргументы компании и заняли ее сторону. Они указали, что при рассмотрении спора нижестоящие суды не учли следующие моменты.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, установленные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). На основании п. 25 ст. 255 НК РФ допускается учет в целях налогообложения других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Таким образом, ст. 255 НК РФ содержит открытый перечень расходов на оплату труда, при условии что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений.

Кроме того, ст. 178 ТК РФ предусматривает, что в трудовом договоре могут быть прописаны и другие случаи выплаты выходных пособий (а не только в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации), а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Исходя из взаимной связи ст. 255 НК РФ и ст. 178 ТК РФ, судебная коллегия ВС РФ пришла к выводу, что само по себе осуществление выплат работникам во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров не исключает возможности признать такие суммы для целей налогообложения прибыли на основании ст. 255 НК РФ.

Высшие арбитры признали правомерным следующий довод компании об экономической обоснованности понесенных расходов. Увольнение работников по соглашению сторон с выплатой компенсации произошло в результате оптимизации производства и минимизации затрат компании на персонал. После увольнения работников по соглашению сторон на предприятии были упразднены соответствующие штатные единицы. По мнению компании, такие мероприятия привели к достижению производственной цели — оптимизации расходов на персонал и, как следствие, получению организацией большей прибыли при меньших затратах.

Верховный суд также отметил, что увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность организации. В связи с этим вывод налоговых органов о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда.

О чем не стоит забывать

В комментируемом решении арбитры напомнили еще об одном аспекте оправданности указанных расходов. Такие компенсации не должны быть направлены на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.

Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. Поэтому для признания экономически оправданными расходами спорных компенсаций достаточно установить достижение цели — фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении, и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

Арбитры указали, что при значительном расхождении размера компенсации при увольнении с обычным размером выходного пособия, на которое согласно ст. 178 ТК РФ может рассчитывать работник, организация должна будет доказать экономическую оправданность такой выплаты. Отметим, что Верховный суд уже предупреждал о том, что при выплате увольнительных в размерах, значительно превышающих обычный заработок работников, компании должны запастись весомыми аргументами о целесообразности таких трат (Определение ВС РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939).

Выплаты при увольнении по соглашению можно учесть в расходах

ИФНС по результатам выездной налоговой проверки пришла к выводу о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с тем, что оно учитывало в составе расходов выплаты работникам в связи с расторжением трудовых договоров по соглашению сторон. На этом основании обществу был доначислен налог на прибыль.

Организация обратилась в суд. Суды трех инстанций в решениях по делу № А40-124026/2016 признали доначисления законными. Суды указали, что выплаты, произведенные уволенным работникам, составляли от одного до восьми окладов и обществом представлено недостаточно доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.

Однако Верховный суд (определение № 305-КГ17-10287 от 22.11.2017 г.) нижестоящие решения отменил, пояснив, что для признания экономически оправданными расходами выплаты работникам, увольняемым по соглашению сторон, значение имеет деловая цель – намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретного работника, в том числе, вследствие уменьшения или изменения структуры персонала или замены работников. При этом увольнение работников по соглашению сторон осуществлялось в рамках плана реструктуризации бизнеса, которым предусматривалось постепенное уменьшение численности персонала.

Верховный суд указал, что размер выплат не превысил шести среднемесячных заработков, что сопоставимо с обычными расходами работодателя, производимыми в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников применительно к статье 180 ТК РФ.

Выплаты работникам при увольнении по соглашению сторон: учет при УСН.

«Наша организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В связи с тяжелым финансовым положением планируется сократить ряд сотрудников. Но полноценная процедура сокращения работников сложная, она связана с серьезными выплатами работникам, на которые у организации нет денежных средств. Поэтому мы планируем провести сокращение в виде увольнения сотрудников по соглашению сторон, выплачивая им выходное пособие в индивидуальном порядке. Вправе ли организация включить выплаченные суммы выходных пособий в расходы при УСНО?» Такой вопрос пришел в редакцию от нашего читателя. Ответ – в предложенном материале.

НОРМЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПРИ УВОЛЬНЕНИИ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН.

Нормы налогового законодательства.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда принимаются:

  • при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (являются экономически оправданными и документально подтвержденными);
  • в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ;
  • при условии, что они фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень выплат, которые относятся к расходам на оплату труда, приведен в ст. 255 НК РФ. Отметим, что этот перечень носит открытый характер.

В силу п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. С 01.01.2015 данная формулировка была уточнена: в целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Указанная поправка позволила законодательно закрепить возможность признания расходами на оплату труда выходных пособий работникам, которые произведены при расторжении трудового договора по другим основаниям, кроме увольнения при реорганизации, ликвидации или сокращения штатов организации.

С 01.01.2015 введена прямая норма, согласно которой в составе рас-ходов на оплату труда учитываются выходные пособия при расторже-нии трудового договора, в том числе по соглашению сторон, в соот-ветствии с ТК РФ.

При этом представители Минфина подчеркивали, что такие расходы могли учитываться в составе расходов на оплату труда и до внесения вышеуказанных изменений. Однако судебная практика по данному вопросу была противоречивой (Письмо от 14.10.2015 № 03‑03‑06/58881). И в более поздних разъяснениях финансисты придерживались приведенной позиции (письма от 27.11.2015 № 03‑03‑06/69190, от 14.01.2016 № 03‑03‑06/2/683, от 19.08.2016 № 03‑03‑06/1/48797).

В силу п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ основанием прекращения трудового договора является соглашение сторон. В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, поименованных в ст. 181.1 и 349.3 ТК РФ.

Исходя из ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие‑либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Из приведенных норм следует, что выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с нормами трудового законодательства, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ.

Из вышесказанного вытекает, что если организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», примет решение о прекращении трудового договора с работником по соглашению сторон, то она вправе будет учесть в расходах при УСНО суммы выплаченного выходного пособия, указанного в этом соглашении.

Нормы трудового законодательства.

В силу норм действующего трудового законодательства прекратить договор с работником работодатель может по соглашению сторон в любое время, либо внеся изменения в трудовой договор, либо заключив отдельное соглашение (ст. 57, 77, 78 ТК РФ). При этом трудовым (соглашением к трудовому договору) или коллективным договором могут быть установлены любые размеры выходных пособий (ст. 178 ТК РФ).

При расторжении трудового договора по соглашению сторон работник получит именно то выходное пособие, которое будет установлено либо трудовым или коллективным договором, либо соглашением сторон. Причем совсем не обязательно, что сумма выходного пособия должна быть одинаковой для всех работников. Данный вопрос решается в индивидуальном порядке. И размер выходного пособия в сумме может быть меньше, чем работник получил бы при сокращении, но это пособие выплачивается сразу в день увольнения. Еще одним безусловным плюсом для работодателя является то, что по соглашению сторон он может расстаться с работником в один день.

Что касается сокращения работников, тут все сложнее.

Во-первых, надо соблюсти процедуру сокращения. О предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения названного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

Во-вторых, работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в соответствии с ч. 3 ст. 81 ТК РФ и соблюсти преимущественное право на оставление на работе работников (ст. 179 ТК РФ).

В-третьих, при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется
за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ). Соответственно, при сокращении работник может рассчитывать на выходное пособие в размере четырех средних месячных заработков.

Процедура сокращения численности или штата начинается с составления и утверждения нового штатного расписания, а при увольнении работника по соглашению сторон штатное расписание можно не менять.

Кроме того, надо учитывать моральные издержки в течение всего процесса сокращения работников, который может занять длительное время – как минимум два месяца до увольнения.

Таким образом, трудовое законодательство предусматривает разные варианты: увольнение работника по соглашению сторон либо сокращение численности или штата работников. Каждый вариант имеет свои преимущества и недостатки. Какой вариант выберет работодатель, зависит от конкретных обстоятельств, в которых он находится. Если работодатель сможет договориться с работником о размере выходного пособия ниже, чем выплаты при сокращении численности или штата, то для работодателя, безусловно, вариант увольнения работника по соглашению сторон предпочтительнее.

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКОВ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН.

Из приведенных норм трудового и налогового законодательств следует, что работодатель вправе заключить с работником соглашение об условиях увольнения и размере выходного пособия, размеры которого можно учесть в расходах при УСНО. Казалось бы, никаких проблем с определением базы по «упрощенному» налогу в данном случае быть не может. Но, как показывает практика, при проверке налоговые органы зачастую исключают из расходов суммы выходных пособий, выплаченные при увольнении работников по соглашению сторон. Чем они руководствуются?

Позиция налоговых органов.

В Письме от 23.12.2016 № СА-4-7/[email protected] налоговики по данному вопросу приводят следующие доводы, основанные на судебном решении (Определение ВС РФ от 23.09.2016 № 305‑КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).

Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. С таким подходом можно только согласиться.

Но затем судьи, а вместе с ними и налоговики делают интересное «открытие»: сказанное не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.

Такой подход к выплате выходного пособия по соглашению сторон настораживает, поскольку встает вопрос о том, где проходит грань, отделяющая расходы, связанные с экономической деятельностью, от расходов, направленных на другие цели.

ФНС на примере судебного решения делает следующий вывод. Организация, выплатившая на основании соглашения о расторжении трудового договора выходное пособие – компенсацию, учла эти расходы при исчислении налога на прибыль. Экономическая оправданность затрат на выплату «компенсаций» увольняемым работникам, с точки зрения общества, состояла в минимизации затрат – имелось в виду, что в случае увольнения работников по сокращению штата им причитались бы бо льшие суммы выплат.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отметила, что выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.

При этом на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. Суд отметил, что данная обязанность не устранена в связи с вступлением в действие с 01.01.2015 новой редакции п. 9 ст. 255 НК РФ, поскольку названные изменения по своему буквальному содержанию сводятся лишь к исключению неопределенности в вопросе о возможности учета расходов на оплату труда, если производимые при увольнении работника выплаты основаны на соглашении о расторжении трудового договора, но не к дозволению учитывать любые расходы.

При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 25, 49 ст. 270 НК РФ).

Скажем прямо, неожиданный поворот дела. Судебное решение в данном случае в итоге было вынесено в пользу налогового органа: обществу не удалось доказать, что оно правомерно учло в расходах при исчислении налога на прибыль компенсации при увольнении работников по соглашению сторон.

Из приведенной позиции ФНС можно сделать такой вывод: если работодатель с работником заключил соглашение об увольнении и выплатил выходное пособие, то названный налогоплательщик в лице работодателя должен доказать экономическую оправданность данных расходов, что позволит ему учесть сумму выходного пособия в расходах по налогу на прибыль и, следовательно, при УСНО. В противном случае это будет признано личным обеспечением работников, соответственно, налоговики при проверке исключат данные выплаты из расчета налоговой базы при УСНО.

Позиция ВС РФ.

Сегодня появилась надежда на то, что точку в рассматриваемом споре поставит Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305‑КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, которое изменит в том числе подход налоговых органов к анализируемой проблеме.

СУТЬ ДЕЛА. ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ 2011 – 2012 ГОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛ ДОНАЧИСЛЕН НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НАЧИСЛЕНЫ ПЕНИ И ШТРАФЫ. ОСНОВАНИЕМ ПОСЛУЖИЛ ТОТ ФАКТ, ЧТО В РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УМЕНЬШАЮЩИЕ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, БЫЛИ ВКЛЮЧЕНЫ ВЫПЛАТЫ, НЕ СОПРЯЖЕННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, И ЭКОНОМИЧЕСКИ НЕ ОБОСНОВАННЫЕ ЗАТРАТЫ, А ИМЕННО ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ КОМПЕНСАЦИЙ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН. ПО МНЕНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ НЕ ОТНОСЯТСЯ К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ, ПОСКОЛЬКУ НЕ СВЯЗАНЫ НЕПОСРЕДСТВЕННО С ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТНИКАМИ СВОИХ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ В РАМКАХ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ, НЕ ОТНОСЯТСЯ К ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННЫМ ЗАТРАТАМ, ПОСКОЛЬКУ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ НЕ РАССЧИТАНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА ОБЩЕСТВОМ. НАЛОГОВИКИ ПРИВЕЛИ СТАНДАРТНОЕ ОБОСНОВАНИЕ СВОЕЙ ПОЗИЦИИ.

Обжаловав данное решение в вышестоящем налоговом органе и получив отказ, налогоплательщик обратился в суд.

Восемь судебных инстанций.

ОТМЕТИМ, ЧТО ИСТОРИЯ ЭТОГО ДЕЛА НАСЧИТЫВАЕТ ВОСЕМЬ СУДЕБНЫХ РЕШЕНИЙ: НАЧИНАЯ С РЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ И ЗАКАНЧИВАЯ ОПРЕДЕЛЕНИЕМ ВС РФ.

Первая инстанция, куда обратился налогоплательщик в 2015 году – Арбитражный суд г. Москвы, – ему отказала, данное решение поддержала и апелляционная инстанция, а вот кассационная инстанция отменила предыдущие решения и отправила дело на новое рассмотрение.

Практически ровно через год в 2016 году Арбитражный суд г. Москвы, рассмотрев уже более детально данное дело, последовательно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований. Апелляционная инстанция также проявила твердость, поддержав коллег. Кассационная инстанция в лице АС МО, во второй раз рассматривая данное дело, уже не нашла оснований для отмены решения нижестоящих судов. Одним из доводов в этот раз стало то, что новая редакция п. 9 ст. 255 НК РФ, в которой указывается конкретный перечень начислений для увольняемых работников, применяется с 01.01.2015, тогда как обществу доначислен налог за более ранний период (2011 – 2012 годы). Суды пришли к выводу, что новая редакция п. 9 ст. 255 НК РФ, которой расширен в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников, не может быть применена к правоотношениям общества, возникшим в 2011 – 2012 годах, и не позволяет обществу к расходам на оплату труда отнести заявленные начисления работникам в 2011 – 2012 годах. Хотя, напомним, представители Минфина считали, что такие расходы могли учитываться в составе расходов на оплату труда и до внесения вышеуказанных изменений.

Налогоплательщику оставалось идти только в ВС РФ, что он и сделал. Общество настаивало на том, что спорные расходы соответствуют критериям обоснованности, установленным ст. 252 НК РФ. Налогоплательщик действовал в строгом соответствии с трудовым законодательством, проводя увольнение одним из способов, предусмотренным ТК РФ, и понес расходы в меньшем размере, чем при увольнении работников по п. 2 ст. 81 ТК РФ. Таким образом, была достигнута производственная цель оптимизации расходов на персонал в результате получения большей прибыли при меньших затратах.

ВС РФ счел, что данная позиция организации заслуживает внимания, и рассмотрел дело. Сразу скажем, что Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила предыдущие решения, удовлетворив требования налогоплательщика и признав решение налогового органа недействительным. Чем же руководствовался ВС РФ? Что не было учтено нижестоящими судебными инстанциями?

ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ ВС РФ. ВО-ПЕРВЫХ, ВС РФ ПОДТВЕРДИЛ, ЧТО СТ. 255 НК РФ УСТАНОВЛЕН ОТКРЫТЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОТНИКОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЭТИ ВЫПЛАТЫ ПРОИЗВОДЯТСЯ В РАМКАХ ТРУДОВЫХ И СВЯЗАННЫХ С НИМИ ОТНОШЕНИЙ. ТО ОБСТОЯТЕЛЬСТВО, ЧТО ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ОБЩЕСТВА ПРОИЗВЕДЕНЫ ВО ИСПОЛНЕНИЕ СОГЛАШЕНИЙ О РАСТОРЖЕНИИ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ, САМО ПО СЕБЕ НЕ ИСКЛЮЧАЕТ ВОЗМОЖНОСТИ ПРИЗНАТЬ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВАНИИ СТ. 255 НК РФ. ДАННЫЕ ВЫВОДЫ СООТВЕТСТВУЮТ ПРАВОВОЙ ПОЗИЦИИ, ИЗЛОЖЕННОЙ РАНЕЕ В ОПРЕДЕЛЕНИЯХ СУДЕБНОЙ КОЛЛЕГИИ ВС РФ ОТ 23.09.2016 № 305‑КГ16-5939 И ОТ 20.03.2017 № 305‑КГ16-17247.

Во-вторых, ВС РФ не принял во внимание доводы налогового органа, который считал, что спорные выплаты, произведенные на основании соглашения о расторжении трудовых договоров, подлежат сравнению в целях признания их экономически оправданными расходами, с выходным пособием в размере однократного среднемесячного заработка сотрудника, а при представлении доказательств того, что уволенные сотрудники не трудоустроены – в размере двукратного среднемесячного заработка сотрудника.

В-третьих, ВС РФ напомнил, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. При этом судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

И самый главный вывод, который сделал ВС РФ по сути вопроса: для признания экономически оправданными расходами производимые налогоплательщиком выплаты работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели – фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

Напомним: налоговые органы считают, что бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность, лежит на налогоплательщике.

А вот судебная коллегия ВС РФ полагает, что лишь при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое исходя из ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике согласно п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 1 ст. 65 АПК РФ лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. Соответственно, в других случаях налогоплательщик ничего доказывать не должен.

Но при этом ВС РФ отметил, что, в свою очередь, налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов на выплаты при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесо­образности принимаемых решений.

Руководствуясь приведенными доводами и материалами дела, из которых следовало, что размер произведенных каждому работнику выплат при расторжении трудового договора составил от одного до пяти среднемесячных заработков, что сопоставимо с расходами работодателя, производимыми в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, учитывая необходимость соблюдения процедуры, установленной ст. 180 ТК РФ, ВС РФ принял довод налогоплательщика о том, что затраты общества были минимизированы. (Был представлен соответствующий расчет общества.)

Расходы на выплату выходных пособий при увольнении работников по соглашению сторон были признаны экономически обоснованными.

С 01.01.2015 введена прямая норма, в силу которой в составе расходов на оплату труда учитываются выходные пособия при расторжении трудового договора, в том числе по соглашению сторон, в соответствии с ТК РФ.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах при УСНО суммы выплаченного выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон.

На практике налоговые органы исключают из расходов указанные суммы выходных пособий, считая, что они экономически не оправданы, а бремя доказывания обратного лежит на налогоплательщике.

В марте 2017 года судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сформировала позицию по данному вопросу: лишь при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое согласно ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. При этом у налогового органа остается право поставить под сомнение экономическую оправданность данных расходов при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по соглашению сторон, не оценивая целесообразности принимаемых решений.

[1] Поправки введены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Как выплатить компенсацию при увольнении по соглашению сторон

Статьи по теме

Некогда лояльный компании и эффективный сотрудник вдруг потерял интерес к работе, а по офису поползли слухи о том, что бывший «передовик производства» уже нашел себе новое место, но писать заявление «по собственному» не хочет. Оставлять такого человека – это морально разлагать коллектив, поэтому руководство приняло решение уволить его по соглашению сторон. Как правильно выплатить компенсацию при увольнении по соглашению сторон? Об этом читайте в нашей статье.

Используйте пошаговые руководства:

Сразу скажем, такой формат расставания с нерадивым сотрудником выгоден компании. И вот почему. Во-первых, при увольнении по соглашению сторон человек не сможет передумать – расторгнуть соглашение или изменить его условия можно только по договоренности с руководством. В то время как заявление об увольнении по собственному желанию сотрудник вправе отозвать, если срок отработки не истек. Исключение — сотрудница, которая узнала о своей беременности уже после подписания соглашения. Она может потребовать аннулировать этот документ (определение Верховного суда РФ от 5 сентября 2014 г. № 37-КГ14-4). Во-вторых, соглашение сторон трудно оспорить в суде, в отличие от того же «собственного желания», которое зачастую появляется под давлением руководства. Третий плюс увольнения по соглашению сторон в том, что срок отработки сотрудника может быть любым. Это важно в случае, если увольняется материально-ответственное, которое нельзя отпускать, не дождавшись результатов инвентаризации.

Но чтобы подобное соглашение действительно защищало интересы компании, его нужно правильно оформить, а также в срок выплатить компенсацию. Ниже мы опишем алгоритм действий для выплаты компенсации при увольнении по соглашению сторон .

Договориться о сумме отступных

Первое, что нужно сделать – это определиться с суммой отступны, поскольку от нее будет зависеть расчет налогов.

Размер денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон может быть любой. Вы можете привязать его к окладу, среднемесячной зарплате или просто зафиксировать в рублях. Но учтите, отступные, превышающие установленный законом лимит, облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Для большей части страны — это три средних месячных заработка. В районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях лимит выше – шесть среднемесячных зарплат. Об этом говорится в пункте 3 статьи 217 НК РФ, подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Такое же правило действует и в отношении взносов на травматизм (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Допустим, компенсация при увольнении по соглашению сторон установлена в размере четырех средних месячных зарплат. В этом случае удержать НДФЛ и начислить страховые взносы нужно с одной среднемесячной зарпалаты.

Кстати, занимаемая должность, также как и условия контракта, не влияют на размер необлагаемого минимума. Это значит, что «золотые парашюты» топ-менеджерам выплачиваются по тем же правилам.

Скачайте полезные документы:

Положение об оплате труда, компенсациях и других выплатах сотрудникам компании

Скачать приказ о расторжении трудового договораСоглашение о расторжении трудового договора

Приказ о расторжении трудового договора

Рассчитать необлагаемый минимум для компенсации при увольнении по соглашению сторон

Как определить необлагаемый лимит для компенсации при увольнении по соглашению сторон? Законодательством порядок расчета трехкратного и шестикратного среднего месячного заработка не установлен, поэтому вы вправе разработать свою методику. Правда, Минфин рекомендует считать необлагаемую сумму выходного пособия исходя из правил, установленных в статье 139 Трудового кодекса и Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (письмо Минфина от 30 июня 2014 г. N 03-04-06/31391).

Согласно этой методике сначала нужно рассчитать среднедневной заработок – разделить совокупный доход за 12 месяцев на количество фактически отработанных дней в этом периоде. Полученный результат нужно умножить на число рабочих дней по графику сотрудника в течение трех месяцев после увольнения. Сумма, которая получится в результате, НДФЛ и страховыми взносами не облагается.

Порядок расчета выходного пособия можно прописать в дополнительном соглашении к трудовому договору . Это если случаи увольнения по соглашению сторон для вашей компании редкость. Если же это обычная практика, то лучше зафиксировать методику в положении об оплате труда.

Определить последний рабочий день

Договоритесь о дне, когда сотрудник последний раз выйдет на работу. Обратите внимание, расторгнуть трудовой договор можно с любой даты – оставлять привычные две недели для отработки в этом случае не нужно (ст. 78 ТК РФ , письмо Роструда от 10 апреля 2014 г. № 14–2/ ООГ-1347).

Некоторые категории сотрудников, к примеру, материально-ответственные лица или руководители, не могут уйти, не передав дел или не проведя инвентаризацию . Учтите это, договариваясь о дате увольнения.

Составить соглашение на бумаге

С одной стороны – законодательство не требует составлять соглашение на бумаге, с другой – письменную форму может потребовать при проверке трудинспектор. Да и налоговая инспекция имеет право запросить документ в подтверждение расходов по налогу на прибыль.

Что должно быть в соглашении? Главное, из документа четко должно следовать, что желание прекратить трудовой договор у сторон обоюдное. Ссылаться на заявление сотрудника в соглашении категорически нельзя! Кстати, и заявление сотрудник писать не должен, поскольку это не его желание, а воля сторон.

Кроме того, в соглашении сторон о расторжении трудового договора необходимо зафиксировать следующие условия:

  • дату прекращения трудовых отношений и оформления увольнения;
  • сумму, порядок и срок выплаты компенсации при увольнении по солашению сторон;
  • дату составления соглашения, реквизиты и подписи обеих сторон трудового договора.

Обратите внимание, помимо отступных, работнику, наверняка нужно будет выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск и оставшуюся часть заработной платы. Чтобы не было недоразумений, все эти суммы также укажите в соглашении.

Поскольку обязательной формы соглашения нет, вы можете включить туда любые условия, о которых договорились, к примеру, кому, в каком объеме и в какие сроки сотрудник передает дела или материальные ценности. Помните, в случае споров, этот документ защити ваши права!

На основании соглашения оформить приказ

Чтобы закончить процесс увольнения одного соглашения недостаточно – на его основании издайте приказ об увольнении. В зависимости от учетной политики организации это может быть как унифицированная форма № Т-8, так и самостоятельно разработанная, утвержденная руководителем.

Кроме того, в трудовую книжку необходимо внести вот такую запись: «Уволен по соглашению сторон, пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации» (п. 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225, п. 5.2 Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69.

Выплатить компенсацию при увольнении по соглашению сторон в срок

Не смотря на то, что выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон носит добровольной характер, за ее задержку работодателю придется заплатить те же проценты, что и в случае задержки зарплаты. Их размер установлен в статье 236 Трудового кодекса РФ: не менее 1/300 ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Проверьте, если положения компании предусматривают больший процент, то нужно умножать на него.

Если терпение работника лопнет, то, не дождавшись денег, он может обратиться в суд в порядке упрощенного судопроизводства. На основании подписанного вами соглашения судья выдаст ему судебный приказ о взыскании.

Учесть сумму компенсации при расчете налога на прибыль

Компенсацию при увольнении по соглашению сторон вы можете учесть при расчете налога на прибыль . Заключать для этого дополнительное соглашение к трудовому договору больше не нужно. Напомним, раньше этого требовали чиновники (письмо Минфина России от 16 июля 2014 г. № 03-03-06/1/34828). С 1 января 2015 года достаточно просто предусмотреть размер выплаты в соглашении об увольнении (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Чтобы при проверке у налоговиков не возникло претензий к сумме, утвердите порядок расчета выходного пособия при увольнении по соглашению сторон. Его можно зафиксировать как в положении о выплате выходного пособия при увольнении работников по соглашению сторон, так и в положении об оплате труда. Положение нужно утвердить приказом. Не важно, какой вариант вы выберете, все они устраивают Минфин (письма Минфина России от 01.09.2015 № 03-03-06/50172, от 03.04.2015 № 03-03-06/1/18890 и от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10029).

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Выплачена компенсация при увольнении: можно ли признать расходы?

Автор: С. В. Тяпухин

Комментарий к письму ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/[email protected]

Соглашением, заключенным между работником и работодателем, может быть предусмотрено, что в случае увольнения работника (не по сокращению штата) ему выплачивается некая сумма (выходное пособие). Нередко в ходе проверочных мероприятий налоговые органы признают такие выплаты необоснованными и, как следствие, доначисляют организациям налоги.

На этот счет сложилась довольно обширная арбитражная практика. В частности, в № 1, 2017 приводился п. 14 Обзора судебной практики ВС РФ № 4, 2016 (утвержден Президиумом ВС РФ 20.12.2016) и был дан комментарий к нему. В Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в I квартале 2017 года по вопросам налогообложения (Письмом ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/[email protected] направлен в нижестоящие налоговые органы для использования в работе), снова затрагивается данный вопрос.

Приведем основные тезисы арбитров на этот счет. Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций:

если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора;

если соблюдаются критерии, установленные ст. 252 НК РФ (в частности, если такая выплата является экономически обоснованной).

В свою очередь, для признания экономически оправданными расходами производимых налогоплательщиком выплат работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон:

1) нужно установить достижение цели – фактическое увольнение конкретного работника;

2) должен быть соблюден баланс интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

Арбитры отмечают, что размер выплат при увольнении по соглашению сторон может и не совпадать в полной мере с размером выплат, предусмотренных трудовым законодательством в случае увольнения по сокращению штатов или в связи с ликвидацией предприятия, поскольку на его размер может влиять и то обстоятельство, что такая выплата представляет собой в том числе сво­его рода плату за согласие работника на отказ от трудового договора. Размер названной платы законодательством не определен, он устанавливается соглашением сторон.

Стоит учесть, что налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов по выплате при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений.

При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность.

Из материалов одного дела.

А теперь расскажем, как развиваются события в споре, возникшем между коммерческой организацией и налоговиками, рассмотренном в Определении ВС РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 (напомним, что результатом рассмотрения дела явилась его передача в Арбитражный суд г. Москвы).

В настоящее время пройдено уже две инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2017 № А40-94960/15-140-745, Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 13.03.2017 по тому же делу). Результат спора: жалоба налогоплательщика удовлетворена частично.

Напомним суть дела. Из организации по соглашению сторон были уволены 18 сотрудников. 15 из них было выплачено выходное пособие в размере двойного оклада. Остальным трем сотрудникам выплачены более значимые суммы (свыше 1 млн руб. каждому). Налоговый орган признал данные расходы необоснованными и доначислил налог на прибыль.

Суд подробно изучил обстоятельства увольнения работников (имело место как сокращение штата, так и увольнение неэффективных работников, в том числе с целью принятия на их место новых работников, но с более низкой зарплатой). В итоге суд решил: поскольку выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора, выплаты в размере двух окладов следует считать экономически целесообразными, а выплаты в размере трех и более окладов – экономически нецелесообразными.

Конечно, нужно понимать, что вывод, сделанный арбитрами по рассматриваемому делу, – это всего лишь частный случай. И брать за аксиому то, что выплата двойного оклада – это «хорошо», а выплата тройного оклада недопустима, не стоит. Однако знать и учитывать приведенное мнение считаем полезным.

Смотрите еще:

  • Консультация юристов ростов Бесплатная консультация юриста по телефону в Ростове на Дону Все сферы общественной жизни человека регулируются множеством законов. Каждый день люди совершают юридические действия, приобретая какой-либо товар, посещая парикмахера или врача, вступая в брак, заключая […]
  • Ст 98 гпк Статья 98 ГПК РФ. Распределение судебных расходов между сторонами Новая редакция Ст. 98 ГПК РФ 1. Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, […]
  • Купить недорогой земельный участок у моря Участки недорого Срочно куплю участок от хозяина в Овидиопольском районе. Земельные участки, Одесская область, Овидиопольский, Большая Долина , Возле воды , Дома, дачи, недорого , Инвестиционные проекты , Недвижимость для бизнеса , Участки недорого Совершенно […]
  • Как восстановится после развода Как восстановиться после развода Сразу после развала семьи наступает психологически сложный период. К разводу нужно быть готовым психологически В это время важно понять, как восстановиться после развода, чтобы адекватно пережить потерю и с исцеленной душой наладить […]
  • Закон о пенсии военнослужащих с 1 января 2014 года Первые выплаты повышенных пенсий военным: Гройсман назвал даты и суммы В апреле военные пенсионеры получат перерасчет за четыре месяца Первые выплаты повышенных пенсий военнослужащим начнутся уже в конце марта, а перечисленную пенсию за январь-апрель военные […]
  • Гражданский кодекс 671 Статья 671 ГК РФ. Договор найма жилого помещения 1. По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и […]
  • Нотариус разрешение на вывоз ребенка за границу цена Нотариус разрешение на вывоз ребенка за границу цена Отправляете бабушку, тетю, учителя с ребенком за границу? Планируете выезд с ребенком за границу без одного из родителей - тогда не забудьте, что на границе потребуется нотариальное разрешение на выезд детей за […]
  • Типовой трудовой договор образец 2018 для ип Трудовой договор ИП с работником в 2018 году: образец и бланк Если вы решили принять в свою бизнес-команду сотрудников, вам понадобится трудовой договор. Он, как подушка безопасности, защитит вас от многих спорных ситуаций и позволит избежать проблем с […]